"слетел" с ПСН применить УСН при наличии

Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете? 

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

при досрочном прекращении особого режима налогообложения, налогоплательщик должен применять ОСНО, для применения др. особого режима, нужно подать соответствующее заявление в срока и правилам НК

Здравствуйте.

В данном случае вы автоматически переходите на ОСНО и не вправе применять УСН.

Статья из журнала "Главкнига":

Последствия «слета» ИП с патентной системы налогообложения

НК преду­смат­ри­ва­ет несколь­ко слу­ча­ев, когда пред­при­ни­ма­тель утра­чи­ва­ет право на при­ме­не­ние па­тент­ной си­сте­мы на­ло­го­об­ло­же­ния (ПСН):

до­хо­ды от ре­а­ли­за­ции, по­лу­чен­ные в рам­ках всех видов де­я­тель­но­сти, по ко­то­рым при­ме­ня­ет­ся ПСН (а при сов­ме­ще­нии с УСНО также учи­ты­ва­ют­ся и «упро­щен­ные» до­хо­ды), с на­ча­ла года пре­вы­си­ли 60 млн руб.;

сред­няя чис­лен­ность ра­бот­ни­ков ИП (в том числе тех, с кем за­клю­че­ны граж­дан­ско-пра­во­вые до­го­во­ры) пре­вы­си­ла 15 че­ло­век;

пред­при­ни­ма­тель не упла­тил в срок еди­ный налог при ПСН.

Пред­по­ло­жим, что-то из пе­ре­чис­лен­но­го про­изо­шло. Что в такой си­ту­а­ции нужно де­лать?

Снимаемся с учета в качестве плательщика ПСН

По­ря­док сня­тия с учета будет за­ви­сеть от того, по какой при­чине вы сле­те­ли с ПСН.

ПРИ­ЧИ­НА 1. Пре­вы­шен лимит до­хо­дов или сред­ней чис­лен­но­сти ра­бот­ни­ков.

Лимит до­хо­дов может быть пре­вы­шен в любой мо­мент, если ИП за­ра­бо­та­ет с на­ча­ла года на­рас­та­ю­щим ито­гом более 60 млн руб. А вот сде­лать вывод о пре­вы­ше­нии уста­нов­лен­но­го пре­де­ла чис­лен­но­сти ра­бот­ни­ков пред­при­ни­ма­тель смо­жет толь­ко по ито­гам на­ло­го­во­го пе­ри­о­да.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

КО­СО­ЛА­ПОВ Алек­сандр Ильич

На­чаль­ник от­де­ла спе­ци­аль­ных на­ло­го­вых ре­жи­мов Де­пар­та­мен­та на­ло­го­вой и та­мо­жен­но-та­риф­ной по­ли­ти­ки Мин­фи­на Рос­сии

“Для при­ме­не­ния па­тент­ной си­сте­мы на­ло­го­об­ло­же­ния сред­няя чис­лен­ность ра­бот­ни­ков у ИП не долж­на пре­вы­шать 15 че­ло­век за на­ло­го­вый пе­ри­од, то есть за пе­ри­од дей­ствия па­тента. Со­от­вет­ствен­но, утра­тить право на при­ме­не­ние па­тент­ной си­сте­мы на­ло­го­об­ло­же­ния по дан­но­му ос­но­ва­нию пред­при­ни­ма­тель может толь­ко по окон­ча­нии пе­ри­о­да дей­ствия па­тен­та, когда будет до­сто­вер­но опре­де­ле­на сред­няя чис­лен­ность ра­бот­ни­ков”.

При рас­че­те сред­ней чис­лен­но­сти не учи­ты­ва­ют­ся ра­бот­ни­ки, на­хо­дя­щи­е­ся в от­пус­ках по уходу за ре­бен­ком, в от­пус­ках по бе­ре­мен­но­сти и родам.

При несо­от­вет­ствии суммы до­хо­дов или сред­ней чис­лен­но­сти ра­бот­ни­ков при­ве­ден­ным выше пре­де­лам пер­вое, что нужно сде­лать, — это со­об­щить на­ло­го­ви­кам об утра­те права на ПСН. Для этого в те­че­ние 10 ка­лен­дар­ных дней со дня, когда было на­ру­ше­но усло­вие при­ме­не­ния ПСН, вы долж­ны по­дать в свою ИФНС за­яв­ле­ние по утвер­жден­ной форме. При­чем если вы вели несколь­ко па­тент­ных видов де­я­тель­но­сти, то ли­ша­е­тесь права на ПСН по всем этим видам.

ВНИМАНИЕ

За непред­став­ле­ние в ин­спек­цию за­яв­ле­ния о «слете» с ПСН с вас могут взыс­кать сим­во­ли­че­ский штраф в раз­ме­ре 200 руб.

Вме­сте с тем в за­яв­ле­нии нужно ука­зать рек­ви­зи­ты всех па­тен­тов, дей­ству­ю­щих на мо­мент «слета». Норма об этом всту­пи­ла в силу 2 ян­ва­ря 2014 г., од­на­ко в форму за­яв­ле­ния об утра­те права на ПСН из­ме­не­ния еще не вне­сены. В ней нет граф для ука­за­ния рек­ви­зи­тов па­тен­тов. Прав­да, про­ект новый формы, учи­ты­ва­ю­щей по­прав­ки, уже под­го­тов­лен ФНС. Пока же пред­при­ни­ма­те­лю ни­че­го не оста­ет­ся, как пе­ре­чис­лить рек­ви­зи­ты па­тен­тов в при­ло­же­нии, со­став­лен­ном в про­из­воль­ной форме.

ПРИ­ЧИ­НА 2. Неупла­та части на­ло­га в срок.

Как вы пом­ни­те, налог нужно упла­тить:

па­тент выдан на срок до 6 ме­ся­цев, то в пол­ной сумме в те­че­ние 25 ка­лен­дар­ных дней после на­ча­ла дей­ствия па­тен­та;

па­тент выдан на пе­ри­од свыше 6 ме­ся­цев и до года, то в раз­ме­ре 1/3 суммы в те­че­ние 25 ка­лен­дар­ных дней после на­ча­ла дей­ствия па­тен­та, а осталь­ную часть на­ло­га — не позд­нее 30 ка­лен­дар­ных дней до окон­ча­ния срока дей­ствия па­тен­та или 31 де­каб­ря, если па­тент был выдан на год.

При «слете» с ПСН из-за неупла­ты на­ло­га в срок за­яв­ле­ние об утра­те права и пе­ре­хо­де на ОСНО по­дать можно, но это необя­за­тель­но. ИФНС в те­че­ние 5 ра­бо­чих дней со дня ис­те­че­ния срока, от­ве­ден­но­го для упла­ты на­ло­га, долж­на будет сама снять вас с учета в ка­че­стве при­ме­ня­ю­ще­го ПСН и без за­яв­ле­ния.

Если вы ве­де­те несколь­ко па­тент­ных видов де­я­тель­но­сти и не за­пла­ти­ли налог по од­но­му из них, то по­те­ря­е­те право при­ме­нять ПСН имен­но в от­но­ше­нии этого вида де­я­тель­ности. По осталь­ным же можно будет и даль­ше ис­поль­зо­вать ПСН.

Смена налогового режима и уплата «непатентных» налогов

При «слете» с ПСН вы счи­та­е­тесь пе­ре­шед­шим на общий режим на­ло­го­об­ло­же­ния с на­ча­ла того пе­ри­о­да, на ко­то­рый вам был выдан патент. Если у вас было несколь­ко па­тен­тов, вы­дан­ных в раз­ное время, то при пре­вы­ше­нии ли­ми­тов вы те­ря­е­те право на при­ме­не­ние ПСН с на­ча­ла срока дей­ствия па­тен­та, вы­дан­но­го рань­ше дру­гих. Раз­бе­рем­ся, какие на­ло­ги в связи с этим нужно упла­тить.

НДФЛ. На­чис­лять и пла­тить «об­ще­ре­жим­ные» на­ло­ги вы долж­ны бу­де­те как вновь за­ре­ги­стри­ро­ван­ный пред­при­ни­ма­тель. По­это­му если с мо­мен­та по­лу­че­ния вами пер­во­го до­хо­да на ПСН про­шло более ме­ся­ца, то в те­че­ние 5 ра­бо­чих дней после «слета» нужно будет пред­ста­вить в свою ИФНС де­кла­ра­цию по форме 4-НД­ФЛ с ука­за­ни­ем в ней суммы пред­по­ла­га­е­мо­го го­до­во­го до­хо­да, умень­шен­но­го на пред­по­ла­га­е­мые рас­хо­ды (в стро­ке 010). Кста­ти, вме­сте с де­кла­ра­ци­ей на­ло­го­ви­кам можно сразу на­пра­вить и за­яв­ле­ние об утра­те права на ПСН.

Сумму до­хо­дов вы смо­же­те рас­счи­тать, ведь книгу учета до­хо­дов ИП на ПСН вести обя­заны. А вот опре­де­лить сумму рас­хо­дов будет слож­нее. Но для за­пол­не­ния формы по­дой­дет и при­бли­зи­тель­ный под­счет.

Нечаянно «спрыгнули» с патентной системы? Чтобы к ней вернуться, вам придется ждать до следующего года

Неча­ян­но «спрыг­ну­ли» с па­тент­ной си­сте­мы? Чтобы к ней вер­нуть­ся, вам при­дет­ся ждать до сле­ду­ю­ще­го года

На­ло­го­ви­ки на ос­но­ва­нии вашей де­кла­ра­ции 4-НД­ФЛ долж­ны будут рас­счи­тать суммы аван­со­вых пла­те­жей и при­слать вам уве­дом­ле­ние по форме с этими сум­ма­ми не позд­нее чем за 30 дней до на­ступ­ле­ния срока упла­ты пер­во­го пла­тежа.

Аван­со­вые пла­те­жи пред­при­ни­ма­тель дол­жен вно­сить в те­че­ние года сле­ду­ю­щим об­ра­зом:

за ян­варь — июнь — не позд­нее 15 июля в раз­ме­ре 1/2 го­до­во­го пла­те­жа;

за июль — сен­тябрь — не позд­нее 15 ок­тяб­ря в раз­ме­ре 1/4 го­до­во­го пла­те­жа;

за ок­тябрь — де­кабрь — не позд­нее 15 ян­ва­ря сле­ду­ю­ще­го года в раз­ме­ре 1/4 го­до­во­го пла­те­жа.

По­нят­но, что, если вы утра­ти­те право на ПСН после 15 июля, упла­тить в срок как ми­ни­мум один аван­со­вый пла­теж не успе­е­те. Од­на­ко пени из-за этого пла­тить не при­дется.

По окон­ча­нии года вам нужно будет опре­де­лить сумму НДФЛ ис­хо­дя из ваших фак­ти­че­ских до­хо­дов и рас­хо­дов, под­твер­жден­ных до­ку­мен­та­ми. Если же, бу­дучи на ПСН, учет рас­хо­дов вы во­об­ще не вели, то до­хо­ды можно будет умень­шить толь­ко на про­фес­си­о­наль­ный вычет, рав­ный 20% от суммы до­хо­дов. Сам НДФЛ нужно будет упла­тить не позд­нее 15 июля года, сле­ду­ю­ще­го за годом утра­ты права на ПСН.

После «слета» с ПСН оста­ток неупла­чен­но­го «па­тент­но­го» на­ло­га по­га­шать уже не надо. А на ранее упла­чен­ные суммы «па­тент­но­го» на­ло­га можно будет умень­шить НДФЛ, ис­чис­лен­ный по ито­гам года, подав за­яв­ле­ние о зачете.

По­дроб­но об осво­бож­де­нии от НДС зад­ним чис­лом при «слете» со спец­ре­жи­ма мы пи­са­ли:

2014, № 4, с. 72

НДС. По об­ще­му пра­ви­лу НДС упла­чи­ва­ет­ся по ито­гам каж­до­го квар­тала. По­это­му если в связи с утра­той права на па­тент­ную си­сте­му НДС вы во­вре­мя за­пла­тить не успе­е­те, то с вас могут по­тре­бо­вать еще и пени.

В то же время если вы утра­ти­ли право на ПСН не из-за пре­вы­ше­ния ли­ми­та до­хо­дов (а на­при­мер, из-за того что за­бы­ли во­вре­мя опла­тить па­тент) и обо­ро­ты у вас неболь­шие, то после «слета» с па­тент­ной си­сте­мы вы мо­же­те на­пра­вить в свою ИФНС уве­дом­ле­ние об ис­поль­зо­ва­нии права на осво­бож­де­ние от НДС с на­ча­ла пе­ри­о­да при­ме­не­ния ПСН. Этим пра­вом могут вос­поль­зо­вать­ся те, у кого объем вы­руч­ки за 3 пред­ше­ству­ю­щих по­сле­до­ва­тель­ных ка­лен­дар­ных ме­ся­ца со­ста­вил не более 2 млн руб. Несмот­ря на то что за­яв­ле­ние долж­но быть по­да­но не позд­нее 20-го числа ме­ся­ца, с ко­то­ро­го ИП хотел бы поль­зо­вать­ся осво­бож­де­ни­ем, по мне­нию ВАС, при утра­те права на спец­ре­жим такое за­яв­ле­ние ИП впра­ве пред­ста­вить и в от­но­ше­нии уже про­шед­ших пе­ри­о­дов. Так что от НДС у вас будет шанс из­ба­вить­ся.

При­ве­ден­ные в ста­тье Пись­ма Мин­фи­на и ФНС можно найти:

раз­дел «Фи­нан­со­вые и кад­ро­вые кон­суль­та­ции» си­сте­мы Кон­суль­тант­Плюс

Налог на иму­ще­ство физ­лиц, ис­поль­зу­е­мое в пред­при­ни­ма­тель­ской де­я­тель­но­сти. Этот налог дол­жен быть упла­чен не позд­нее 1 но­яб­ря года, сле­ду­ю­ще­го за годом утра­ты права на ПСН. Кви­тан­цию с сум­мой на­ло­га к упла­те при­шлет ИФНС. А от­чет­ность по нему пред­став­лять не надо.

Сов­ме­ще­ние ПСН и упро­щен­ки. В такой си­ту­а­ции при утра­те права на ПСН за про­шед­ший пе­ри­од по быв­ше­му па­тент­но­му виду де­я­тель­но­сти вы все равно долж­ны бу­де­те за­пла­тить «об­ще­ре­жим­ные» налоги. А вот после сня­тия вас с учета как па­тент­ни­ка (то есть спу­стя 5 дней после по­да­чи за­яв­ле­ния об утра­те права на ПСН или окон­ча­ния срока на упла­ту «па­тент­но­го» на­ло­га, ко­то­рый вы не пе­ре­чис­лили) вы смо­же­те по этому виду де­я­тель­но­сти при­ме­нять УСНО.

Также после «слета» ИП может пе­рей­ти на упла­ту ЕНВД, ко­неч­но, если недав­ний па­тент­ный вид де­я­тель­но­сти под­па­да­ет под вме­нен­ку. Для этого нужно будет по­дать в свою ИФНС за­яв­ле­ние по утвер­жден­ной форме в те­че­ние 5 ра­бо­чих дней со дня на­ча­ла ве­де­ния «вме­нен­ной» де­я­тель­но­сти, то есть со дня утра­ты права на ПСН.

Изменения, касающиеся расчета страховых взносов

Взно­сы ИП за себя. Как вы зна­е­те, все ИП обя­за­ны пла­тить такие взносы. Сумма взно­сов в ПФР будет за­ви­сеть от раз­ме­ров ва­ше­го до­хо­да. Если до­хо­ды за год у вас не пре­вы­сят 300 тыс. руб., то надо будет за­пла­тить 17 328,48 руб. А если пре­вы­сят, то к ука­зан­ной сумме нужно будет до­пла­тить еще 1% от раз­ни­цы между сум­мой го­до­во­го до­хо­да и 300 тыс. руб. При­чем 1% будет счи­тать­ся уже не от суммы воз­мож­но­го к по­лу­че­нию до­хо­да на ПСН, умень­шен­но­го на 300 тыс. руб. В связи с утра­той права на па­тент доход, по­лу­чен­ный за год, будет фор­ми­ро­вать­ся так:

за пе­ри­од с на­ча­ла при­ме­не­ния па­тент­ной си­сте­мы до утра­ты права на нее — из до­хо­дов, учи­ты­ва­е­мых при ис­чис­ле­нии НДФЛ;

за пе­ри­од после утра­ты права на ПСН и до конца года — из до­хо­дов, учи­ты­ва­е­мых в рам­ках дру­го­го ре­жи­ма (об­ще­го, УСНО, ЕНВД).

Иными сло­ва­ми, из­ме­нит­ся по­ря­док рас­че­та со­во­куп­ных до­хо­дов за год. О том, что вы сме­ни­ли на­ло­го­вый режим, пред­ста­ви­те­ли фон­дов, ко­неч­но, узна­ют. Ин­фор­ма­цию им пе­ре­да­дут на­ло­го­ви­ки. Впер­вые в фонды све­де­ния о до­хо­дах по­сту­пят как раз за 2014 г.

Нема­ло­важ­ное зна­че­ние при при­ме­не­нии спец­ре­жи­мов имеет и мо­мент упла­ты взно­сов. Те взно­сы, ко­то­рые вы упла­ти­ли в пе­ри­од при­ме­не­ния ПСН, вы смо­же­те учесть при рас­че­те НДФЛ. А учет взно­сов, упла­чен­ных после утра­ты права на ПСН, будет за­ви­сеть от ре­жи­ма на­ло­го­об­ло­же­ния, ко­то­рый вы бу­де­те при­ме­нять:

при «до­ход­но-рас­ход­ной» УСНО или при упла­те НДФЛ взно­сы можно будет учесть в рас­хо­дах;

при «до­ход­ной» УСНО или ЕНВД можно умень­шить на них сумму ис­чис­лен­но­го на­ло­га.

Взно­сы ИП с вы­плат ра­бот­ни­ков. Пред­при­ни­ма­те­ли, у ко­то­рых есть ра­бот­ни­ки, пла­тят стра­хо­вые взно­сы и с их выплат. Если вы сда­ва­ли внаем нежи­лые по­ме­ще­ния, за­ни­ма­лись роз­нич­ной тор­гов­лей или ока­зы­ва­ли услу­ги об­ще­ствен­но­го пи­та­ния, то для вас ни­че­го не из­ме­нит­ся. Ведь вы пла­ти­ли взно­сы, рас­счи­тан­ные ис­хо­дя из обыч­ных та­ри­фов, и после при­ну­ди­тель­но­го пе­ре­хо­да на общий режим в плане на­чис­ле­ния взно­сов у вас все оста­нет­ся по-преж­не­му.

Осталь­ные ИП на ПСН впра­ве при­ме­нять льгот­ные та­ри­фы взно­сов в раз­ме­ре 20% в ПФР. При «слете» со спец­ре­жи­ма и пе­ре­хо­де на ОСНО право на льго­ту ИП те­ря­ет и дол­жен будет при­ме­нять общие та­ри­фы. Од­на­ко Закон № 212-ФЗ не со­дер­жит ни­ка­ких уточ­не­ний о том, обя­зан ли пред­при­ни­ма­тель в такой си­ту­а­ции пе­ре­счи­ты­вать ранее на­чис­лен­ные взно­сы (за пе­ри­од при­ме­не­ния ПСН) и, как след­ствие, дол­жен ли он пред­став­лять уточ­нен­ную от­чет­ность. С этим во­про­сом мы об­ра­ти­лись в Мин­тр­уд.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Де­пар­та­мент раз­ви­тия со­ци­аль­но­го стра­хо­ва­ния Мин­тр­у­да Рос­сии

“В дан­ном слу­чае по ана­ло­гии с НК РФ в части утра­ты права на при­ме­не­ние па­тент­ной си­сте­мы на­ло­го­об­ло­же­ния пе­ре­счет стра­хо­вых взно­сов дол­жен быть сде­лан с на­ча­ла того пе­ри­о­да, на ко­то­рый был выдан па­тент. В связи с этим если ИП при­ме­нял по­ни­жен­ные та­ри­фы стра­хо­вых взно­сов в пе­ри­од при­ме­не­ния ПСН, то он дол­жен будет до­на­чис­лить и упла­тить взно­сы, рас­счи­тан­ные по ос­нов­ным та­ри­фам, а также пред­ста­вить кор­рек­ти­ру­ю­щую от­чет­ность за от­чет­ные пе­ри­о­ды при­ме­не­ния ПСН. При этом обя­за­тель­ства за­пла­тить штра­фы или пени у пред­при­ни­ма­те­ля не воз­ни­кает”.

Таким об­ра­зом, после утра­ты права на ПСН у вас может из­ме­нить­ся тариф для рас­че­та взно­сов. Но если после «слета» вы бу­де­те при­ме­нять, на­при­мер, УСНО в от­но­ше­нии своей недав­ней «па­тент­ной» де­я­тель­но­сти, то мо­же­те снова ока­зать­ся в числе при­ме­ня­ю­щих 20%-й тариф взно­сов. Ведь «упро­щен­ных» видов де­я­тель­но­сти, для ко­то­рых преду­смот­ре­ны по­ни­жен­ные та­ри­фы, немало.

***

После утра­ты права на па­тент­ную си­сте­му вы смо­же­те опять на­чать ее при­ме­нять уже со сле­ду­ю­ще­го ка­лен­дар­но­го года. Но если вам очень по­на­до­бит­ся ПСН в этом году, то мо­же­те снять­ся с учета в на­ло­го­вых ор­га­нах как ИП, за­ре­ги­стри­ро­вать­ся за­но­во и еще раз по­дать за­яв­ле­ние на по­лу­че­ние па­тен­та. И у на­ло­го­ви­ков не будет ос­но­ва­ний вам от­ка­зать.

Добрый день, спасибо за Ваш вопрос. Вы должны знать, что заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения подается в налоговый орган в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Снятие с учета осуществляется в течение 5 дней со дня получения налоговым органом заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения (форма № 26.5-3 утверждена Приказом ФНС России от 23.04.2014 № ММВ-7-3/250@), или со дня истечения срока уплаты налога, если налогоплательщиком не был уплачен налог в установленные сроки

Датой снятия с учета является дата перехода индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения или дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.

Рекомендация эксперта
Следовательно, после утраты права на ПСН Вы должны применять ОСНО, НО,

Минфин в своем письме от 17.03.2014 г. № 03-11-11/11367 указал, что «Индивидуальный предприниматель вправе перейти на упрощенную систему налогообложения по виду предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения, произведенного в порядке, установленном п. 8 ст. 346.45 и п. 3 ст. 346.46 Кодекса, при условии соблюдения ограничений, предусмотренных гл. 26.2 Кодекса». Письмо Минфина России от 17.03.2014 г. № 03-11-11/11367.

Кроме того, данный вопрос является достаточно злободневным и количество судебных споров с ИФНС касательно этой тему растет. Вот совсем недавнее решение суда, в пользу индивидуального предпринимателя.

"Кассационная инстанция считает, что суды первой и апелляционной инстанций, всесторонне оценив заявленные сторонами доводы, представленные доказательства, руководствуясь положениями статей 346.11- 346.15, 346.25, 346.43, 436.45, 346.51 НК РФ, пришли к верным выводам, что утрата права на применение патентной системы налогообложения по одному из видов деятельности и сохранение права на применение УСН не влечет возникновение обязанности по уплате налогов по общей системе налогообложения по всем видам деятельности, в связи с чем у налогового органа не имелось оснований для доначисления НДФЛ и привлечения Предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату в срок указанного налога.

Формулируя указанный вывод, суды обоснованно исходили из следующего: - действующим налоговым законодательством предусмотрена возможность применения одновременно упрощенной и патентной системы налогообложения, но одновременное применение упрощенной и общей системы налогообложения законом не предусмотрено; - в абзаце 2 пункта 4 статьи 346.13 НК РФ указано, что в случае, если налогоплательщик применяет одновременно УСН и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

С учетом изложенного суды правомерно указали, что в случае одновременного применения Предпринимателем упрощенной и патентной систем налогообложения и утрате по основаниям, перечисленным в пункте 6 статьи 346.45 НК РФ права на применение патентной системы налогообложения, он обязан пересчитать и уплатить налог по УСН в части полученного дохода от вида деятельности, по которому ему был выдан патент, с включением суммы дохода по этому виду деятельности в декларацию по УСН".

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.11.2015 г. № Ф04-26607/15 по делу N А45-23777/2014.

И помните, свои права нужно знать и уметь за них бороться, игода даже в судебном порядке.

С наилучшими пожеланиями.

Здравствуйте!

Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения, считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. При этом придется уплатить налоги в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных предпринимателей.

Многие предприниматели объединяют патентную систему с УСН. И здесь возникает вопрос, как уплачивать налоги при утрате права на патент. Ведь одновременного применения ОСН и УСН, в т.ч. после утраты права на применение ПСН, законодательством не предусмотрено (Письма Минфина России от 29.01.2015 N 03-11-11/3142, от 18.07.2014 N 03-11-11/35495, от 22.01.2014 N 03-11-11/1897).

Так вот, вне зависимости от применяемой системы налогообложения ИП, утративший право на патент, обязан за период применения ПСН уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден. При этом с доходов, полученных по другим видам деятельности, следует перечислить налог по УСН. В свою очередь, с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН указанный предприниматель вправе по "патентному" виду деятельности применять УСН. Данный вывод содержат Письма Минфина России от 29.07.2015 N 03-11-11/43844, от 03.06.2015 N 03-11-11/32249, от 03.04.2015 N 03-11-11/18711, от 20.02.2015 N 03-11-11/8165, от 19.02.2015 N 03-11-12/7796, от 30.01.2015 N 03-11-12/3558, от 23.01.2015 N 03-11-11/2029 и т.д.

Судебная практика. В Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.02.2015 N Ф01-39/2015 по делу N А29-2035/2014 прозвучало, что законодательство не возлагает на предпринимателей, перешедших на ПСН в отношении одного из видов деятельности и не уплативших в установленный срок "патентный" налог, обязанность уплачивать налоги по ОСН. Дело в том, что применение УСН является альтернативой ОСН и одновременное применение этих налоговых режимов, в т.ч. в отношении различных видов деятельности, недопустимо. Поэтому предприниматель, утратив право на ПСН по одному из видов деятельности и сохранив право на упрощенку, должен уплачивать налоги в рамках УСН.

п. 6 ст. 346.45 НК РФ, Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае:

1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей;

2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному пунктом 5 статьи 346.43 настоящего Кодекса;

3) если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 настоящего Кодекса.

В случае, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.