Какая система налогообложения

Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете? 

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

Странный вопрос, налгоплательщик выбравший ту или иную форму налообложения продолжает ее использовать до подачт заявления о переходе на лр. фоиа, наличие и отвутствие доходв на выбранную СНО не влияет. Обычно компании не ведущие по каким либо причинам деятельстть сдают нудевые балансы, что касается ЕНВД, то оплата налога не завит были у налогоплательщики доходы, должны платить в любом случае. В противном случае зачем выбирали данной вид налообложения.

Здравствуйте!

Система ЕНВД применяется не к юридическому лицу в целом, а лишь к определенным ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ организации.

Вмененный доход, выступающий объектом налогообложения при данном режиме, рассчитывается исходя из потенциально ВОЗМОЖНОГО, а не РЕАЛЬНО полученного дохода

НК РФ Статья 346.27. Основные понятия, используемые в настоящей главе

Для целей настоящей главы используются следующие основные понятия:

вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;..."

НК РФ Статья 346.29. Объект налогообложения и налоговая база

1. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика..."

Поэтому и налоговая декларация должна заполняться с учетом ВОЗМОЖНОГО дохода.

Наличие или отсутствие реального дохода не влияет на сумму ЕНВД. Налог в любом случае должен рассчитываться на основании имеющихся физических показателей.

Плательщик ЕНВД должен уплачивать единый налог, рассчитанный в декларации исходя из физических показателей.

Если "вмененщик" перестал вести деятельность, ему нужно написать заявление в налоговую инспекцию о снятии с учета как плательщика ЕНВД. Без такого заявления декларацию по ЕНВД сдавать придется, причем заполненную и с рассчитанным к уплате налогом. Поскольку у налогоплательщика остались физические показатели, это считается основанием для исчисления вмененного дохода и, соответственно, налога.

Если в течение 3 и 4 кварталов у Вас не было никаких операций по видам деятельности, требующих использовать иную систему налогообложения - ОСНО или УСН, вы также остаетесь плательщиком ЕНВД.

Однако, если Вы не подавали дополнительно заявления о переходе на УСНО, то по умолчанию, в случае нарушения спецрежима ЕНВД (например, вели оптовую торговлю), Вы будете отчитываться по ОСНО.

Статья 346.12. Налогоплательщики

...

3. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

...

19) организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 настоящего Кодекса;..."

Источник: http://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2012_6_babintsev

Во II квартале торговая деятельность организацией не велась по причине отсутствия торгового места (договор аренды расторгнут). При этом за III квартал в налоговый орган представлена «нулевая» декларация. Заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в налоговый орган не представлялось. Базовая доходность установлена без учета корректирующего коэффициента К2. Надо ли начислять и платить ЕНВД за III квартал?

В соответствии со статьей 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 346.28 НК РФ, плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД.

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

При этом в статье 346.27 НК РФ даны следующие понятия:

вмененный доход – потенциально возможный доход плательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке;

базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины ЕНВД.

Таким образом, налогоплательщик рассчитывает ЕНВД исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности.

Следует отметить, что снятие с учета плательщика ЕНВД при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД направляет ему уведомление о снятии его с учета (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Форма заявления о снятии с учета организации в качестве плательщика ЕНВД для отдельных видов деятельности (ЕНВД-3) утверждена приказом ФНС России от 12.01.2011 № ММВ-7-6/1@.

Вопрос представления «нулевых» деклараций по ЕНВД в ситуации временного приостановления деятельности является спорным. Позиции Минфина России и налоговых органов по этому вопросу не всегда совпадают.

Так, по мнению Минфина России, приостановление деятельности не освобождает от уплаты налога. Чиновники указывают, что единый налог рассчитывается исходя из вмененного, то есть потенциально возможного, дохода и не зависит от факта приостановления деятельности.

До снятия с учета в качестве налогоплательщика сумма ЕНВД исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц. При этом, согласно главе 26.3 НК РФ, представление «нулевых» деклараций по ЕНВД не предусмотрено (см., например, письма Минфина России от 02.07.2012 № 03-11-11/196, от 03.07.2012 № 03-11-06/3/43, от 12.05.2012 № 03-11-11/155, от 23.04.2012 № 03-11-11/135, от 02.12.2011 № 03-11-11/302).

При этом в письме Минфина России от 22.09.2009 № 03-11-11/188 было отмечено, что фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности может быть учтен налогоплательщиками, если используемая при исчислении ЕНВД базовая доходность установлена с учетом корректирующего коэффициента К2, учитывающего такие особенности ведения деятельности, как сезонность и режим работы. Глава 26.3 НК РФ не предусматривает права налогоплательщика самостоятельно корректировать сумму исчисленного ЕНВД на фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности в налоговом периоде (см. также письма Минфина России от 15.05.2009 № 03-11-09/171, от 20.11.2008 № 03-02-08/24, от 21.10.2009 № 03-11-09/354, от 14.09.2009 № 03-11-06/3/233).

Данная позиция подтверждается и решением Арбитражного суда Ростовской области от 19.03.2012 № А53-17491/2011. Суд отметил, что с 1 января 2009 года Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ» отменена норма, установленная в пункте 6 статьи 346.29 НК РФ, согласно которой плательщикам ЕНВД предоставлялось право самостоятельно корректировать в целях учета фактического времени осуществления предпринимательской деятельности значение коэффициента базовой доходности К2. Суд пришел к выводу, что плательщик ЕНВД до снятия с учета обязан был уплачивать ЕНВД независимо от длительности периода неосуществления деятельности.

Следовательно, если придерживаться позиции Минфина России, поскольку организация не осуществляла предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли с момента расторжения договора аренды по причине отсутствия торгового объекта (физического показателя деятельности), то исходя из положений главы 26.3 НК РФ она обязана была подать в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Иными словами, по мнению финансового ведомства, в подобной ситуации следует либо по истечении пяти дней со дня прекращения деятельности заявить об этом, подав соответствующее заявление, либо (если это не сделано) продолжать уплачивать ЕНВД и подавать декларацию (не нулевую) до момента снятия с учета. Однако в рассматриваемой ситуации сделать это затруднительно в силу того, что по причине расторжения договора аренды отсутствует физический показатель («торговое место» или «площадь торгового места в кв. м»). По сути, налог просто невозможно исчислить.

В этой связи обратимся к позиции, которой придерживаются налоговые органы.

Так, ранее ФНС России не поддерживала Минфин России в данном вопросе (см., например, письма ФНС России от 26.04.2011 № АС-4-3/6753, от 27.08.2009 № ШС-22-3/669). По мнению специалистов налоговых органов, плательщики ЕНВД также должны представлять налоговые декларации с момента постановки на учет до момента снятия с учета и уплачивать единый налог, даже если деятельность не принесла реального дохода. Однако в отличие от финансового ведомства, ФНС России считала возможным при отсутствии физических показателей представление в налоговый орган «нулевой» декларации по ЕНВД.

Вместе с тем в соответствии с положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Учитывая указанную норму, ФНС России письмом от 10.10.2011 № ЕД-4-3/16690@ отозвала письмо ФНС России от 07.06.2011 № ЕД-4-3/9023, в котором было сказано о правомерности представления «нулевой» декларации по ЕНВД в случае подтверждения налогоплательщиком факта приостановления по объективным причинам осуществляемой деятельности любыми документами.

При этом ФНС в письме от 01.02.2012 № ЕД-4-3/1500@ разъясняет необходимость в случае прекращения деятельности в знакоместах по строке 070 налоговой декларации ставить прочерк. Это разъяснение налоговой службы по сути возвращает нас к позиции, изложенной в «отозванном» письме от 07.06.2011 № ЕД-4-3/9023. При этом, по нашему мнению, она по-прежнему отлична от позиции Минфина России.

В данном письме ничего не говорится о необходимости снятия с учета налогоплательщика в связи с прекращением ведения им предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Однако в нем сказано, что в случае прекращения деятельности (речь шла о переоборудовании магазина) в знакоместах по строке 070 (величина физического показателя) можно поставить прочерк, что, как мы полагаем, равнозначно подаче «нулевой» декларации.

Это подтверждают и разъяснения региональных налоговых органов. Так, в письме Управления ФНС России по Хабаровскому краю от 16.04.2012 № 10-04-17/06947 сообщено: организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подпадающие под обложение ЕНВД, сохраняют обязанность по представлению налоговых деклараций до момента снятия их с учета в качестве плательщиков данного налога. Правомерность представления «нулевой» декларации такие налогоплательщики обязаны подтвердить соответствующими документами.

Сказанное означает, что налоговые органы все же не возражают против того, что в ситуации отсутствия у налогоплательщика фактического значения физических показателей базовой доходности это может быть отражено в «нулевой» налоговой декларации. При этом они подчеркивают, что налогоплательщики, окончательно прекратившие с начала налогового периода осуществление своей деятельности в сферах, подпадающих под действие главы 26.3 НК РФ, и снявшиеся в связи с этим в налоговых органах с учета в качестве плательщиков ЕНВД, утрачивают обязанность по уплате единого налога и, следовательно, по представлению налоговых деклараций по этому налогу, начиная с данного налогового периода.

Отметим, что арбитражный суд в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2012 № Ф04-1017/12, ссылаясь на письмо ФНС от 01.02.2012 № ЕД-4-3/1500@, пришел к выводу, что если деятельность налогоплательщиком не осуществлялась, налогоплательщик вправе в декларации указать физический показатель, равный нулю.

Таким образом, в отличие от финансового ведомства, ФНС России считает возможным при отсутствии физических показателей представление в налоговый орган «нулевой» декларации до момента снятия налогоплательщика с учета в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД даже в случае фактического прекращения им предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом факт прекращения деятельности (факт отсутствия физического показателя) должен подтверждаться соответствующими документами.

В рассматриваемом случае у организации отсутствовали физические показатели базовой доходности в связи с расторжением договора аренды. При этом с учета в качестве плательщика ЕНВД организация не снималась. По нашему мнению, в такой ситуации организация вправе подать в налоговый орган «нулевую» декларацию по ЕНВД (что, как указано, и было сделано – «нулевая» декларация по ЕНВД за III квартал 2012 года была представлена в налоговый орган).

При этом расторжение договора аренды приводит к отсутствию физического показателя, необходимого для расчета налога. Следовательно, ЕНВД за III квартал 2012 года не может быть исчислен правильно. По нашему мнению, в такой ситуации ЕНВД можно не уплачивать. Отсутствие физического показателя, связанное с отсутствием договора аренды, следует подтвердить документально (например, показать, что договор аренды был расторгнут, торговое место по акту передано арендодателю и пр.).

В то же время, учитывая спорность вопроса, в случае принятия такого решения существует вероятность налоговых рисков, что подтверждается и судебной практикой, свидетельствующей о том, что в ряде случаев налоговые органы требуют уплаты ЕНВД за период неосуществления предпринимательской деятельности. Поэтому организация может принять решение об уплате налога за III квартал 2012 года.

Таким образом, с учетом приведенных разъяснений правильнее по окончании ведения деятельности, облагаемой ЕНВД, подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД по соответствующему объекту. Это поможет исключить возможные претензии со стороны налоговых органов, в том числе и доначисление ЕНВД за периоды приостановления деятельности.

Кроме того, учитывая несогласованность позиций финансового и налогового ведомств по данному вопросу, рекомендуем организации в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 21 НК РФ воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в налоговый орган по месту своего учета за получением соответствующих разъяснений, выполнение которых при их получении будет являться обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).