Распределение входного НДС

Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете? 

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

Здравствуйте.

Случаи, когда возможно отнести на расходы НДС, не принимаемый к вычету, перечислены в закрытом списке пункта 2 статьи 170 НК РФ.

По мнению судов, налог, предъявленный продавцом, который не может быть принят к вычету, можно отразить во внереализационных расходах. В постановлениях ФАС Московского округа от 20.06.11 № КА-А40/5832-11 и от 07.02.11 № КА-А40/17946-10 указывалось, при ликвидации основного средства объект обложения НДС отсутствует. Поэтому у заявителя также отсутствуют основания для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных подрядчиком за демонтаж и утилизацию этого объекта. На основании этого суд сделал вывод о правомерном отнесении сумм НДС по этим расходам в состав внереализационных расходов в силу подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Со своей стороны, Минфин России никогда не поддерживал такую позицию. В письме от 12.01.12 № 03-07-10/01 чиновники прямо сказали, что суммы НДС по расходам, связанным с ликвидацией объектов незавершенного строительства, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 и пункта 4 статьи 270 НК РФ не учитывается в составе расходов для целей налога на прибыль.

Минфин считает, что НДС, уплаченный российской организацией при приобретении импортного товара, в расходы не принимается. Минфин отмечает, что по тем же основаниям, которые были сформулированы при удержании налога иностранным налоговым агентом у российского продавца, "иностранный" НДС, уплаченный самим российским покупателем, также нельзя включать в расходы ни на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, ни на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письма Минфина России от 11.03.12 № 03-04-08/65, от 05.04.12 № 03-03-06/1/182).

Исключение составляет НДС по расходам на зарубежную командировку. Так, чиновники в письме от 30.01.12 № 03-03-06/1/37 уточнили, что в состав командировочных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, включаются фактические расходы работника на основании квитанций или счетов за проживание в гостинице, включая суммы налога на добавленную стоимость на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

По мнению налоговиков и судов, "импортный" НДС учесть в расходах возможно. В то же время ФНС России и суды считают, что любой НДС, уплаченный за рубежом иностранным продавцам, не подлежащий перечислению в российский бюджет, может учитываться в составе расходов (письмо ФНС России от 01.09.11 № ЕД-20-3/1087, постановление ФАС Московского округа от 29.05.12 № А40-112211/11-90-466).

Налоговики обосновывают свою позицию незакрытым перечнем прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией и специальным характером норм о зачете, то есть, по сути, отрицают приоритет подпункта 1 перед подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, считая их, как минимум, равноправными.

На практике суды чаще принимают сторону налогоплательщика. Так, ФАС Московского округа в указанном выше постановлении рассмотрел правомерность учета в составе расходов суммы НДС, предъявленной на территории иностранного государства. Суд указал, что расходы российской организации, произведенные за границей, принимаются к учету при расчете налога на прибыль в размере понесенных затрат, включая иностранный "входной" НДС (постановление от 29.05.12 № А40-112211/11-90-466).

Суд аргументирует свой вывод отсутствием каких-либо указаний в нормах НК РФ на то, что расходы, произведенные на территории иностранного государства, принимаются за вычетом косвенного налога, уплаченного иностранным поставщикам на территории иностранного государства, а в статье 270 НК РФ — на то, что налоги, уплаченные на территории иностранного государства, не принимаются в качестве расходов.

При этом неурегулирование этого вопроса законодательством позволило суду трактовать неясности налоговых норм в пользу налогоплательщика, опираясь на пункт 7 статьи 3 НК РФ.

В то же время письмо ФНС России, как расходящееся с мнением Минфина России, не размещено на сайте ФНС, поэтому налоговики могут руководствоваться и позицией Минфина. Следовательно, риск спора по этому вопросу с проверяющими полностью исключить нельзя.

НДС розничных товаров по кассовым чекам можно, но опасно относить на расходы путем включения его в стоимость товаров. Когда при приобретении товаров (работ, услуг) через подотчетное лицо в кассовом чеке или (и) в другом документе выделен НДС, но отсутствует счет-фактура или бланк строгой отчетности, то, по мнению Минфина РФ, вычет такого НДС невозможен.

При этом чиновники указывают, что такой НДС и в расходы нельзя принять. Минфин аргументирует это тем, что в статье 170 НК РФ отсутствует ситуации, при которой компания может отнести в расходы НДС, по которому у покупателя отсутствуют документы, подтверждающие его право на применение вычета НДС, а именно, счета-фактуры или бланки строгой отчетности. По сути, этот НДС выделен отдельно от стоимости товара (работы, услуги), но права на вычет отсутствуют. Как указано в письме Минфина России от 24.04.07 № 03-07-11/126, организация не вправе учесть в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумму НДС, предъявленную покупателю и не принятую к вычету.

Однако, если в чеке или БСО НДС не выделен, то в этом случае чиновники менее категоричны. Минфин указывает, что всю указанную в них сумму можно отнести на расходы (письма Минфина России от 16.05.05 № 03-04-11/112, УФНС России по г. Москве от 10.01.08 №19-11/603).

К такому же выводу пришел и ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 09.06.06 № А29-13221/2005а. Указав, что если сумма налога не выделена, то такие расходы в силу подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ в полном объеме подлежат отнесению к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

До 2011 года налог, уплаченный при переуступке, "новый" кредитор мог принять в расходы. Отметим, что до 1 октября 2011 года вопрос о правомерности вычета НДС, предъявленного первоначальным кредитором, являлся спорным.

До вступления в силу Федерального закона от 19.07.11 № 245-ФЗ Минфин России разъяснял, что у "нового" кредитора НДС, уплаченный при приобретении права, к вычету не принимался, а включался в расходы на приобретение права требования (письмо от 17.02.10 № 03-07-08/40).

Финансовое ведомство аргументировало это тем, что впоследствии у нового кредитора налоговая база по НДС будет определяться как сумма превышения дохода, полученного при последующей уступке права требования или при погашении его должником, над суммой расходов на приобретение требования (п. 2 ст. 155 НК РФ). = За этим аргументом стояло то обстоятельство, что предъявленный новому кредитору НДС Минфин России требовал от продавца исчислять с полной стоимости выручки от реализации права. Поэтому, если позволить новому кредитору принимать его к вычету, то бюджет всегда будет ему должен вернуть или зачесть НДС.

На практике налоговики, следуя позиции Минфина России, отказывали "новому" кредитору в вычете НДС. Однако ФАС Центрального округа их не поддержал (постановление от 01.03.12 № А48-2064/2011). При этом суд ограничил действие своего вывода периодом до вступления в силу Закона № 245-ФЗ, увязав это с тем, что до 1 октября 2011 года статья 155 НК РФ не содержала порядка определения налоговой базы при первичной уступке денежного требования.

ФАС Северо-Кавказского округа также подтвердил правомерность налогового вычета, указав, что НК РФ не предусматривает особенностей применения вычетов по НДС в отношении рассматриваемых операций. Поэтому при выполнении требований статьи 172 НК РФ, предъявление НДС к вычету "новым" кредитором, были признаны законными (постановление от 28.06.11 № А63-7901/2009).

С 1 октября 2011 года НДС при уступке прав требования исчисляется первоначальным кредитором "с разницы". С вступлением в силу Федерального закона от 19.07.11 № 245-ФЗ пункт 1 статьи 155 НК РФ дополнен новым абзацем, в соответствии с которым первоначальный кредитор при уступке или переходе права требования долга за реализованные товары, работы, услуги определяет налоговую базу по НДС как сумму превышения полученного дохода над размером денежного требования. То есть НДС уплачивается не "с оборота", а с дохода.

В результате НДС предъявленный новому кредитору вряд ли будет превышать НДС, начисленный им при последующей переуступке или погашении обязательства должником. Именно поэтому, полагаем, после 1 октября 2011 года Минфин России уже не высказывался о том, что новый кредитор должен не принимать предъявленный ему НДС к вычету. А включать в стоимость приобретенного по уступке права.

При этом следует иметь в виду, что если первоначальным кредитором при уступке права все-таки получен доход (что бывает нечасто), то НДС с этого дохода исчисляется не по расчетной (18%/118%), а по прямой ставке. В этом случае первоначальный кредитор выставляет "новому" кредитору счет-фактуру, предъявляя НДС.

Здравствуйте, Людмила!

Сумму НДС, которую по какой-то причине нельзя принять к вычету, включить в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, нельзя. Об этом гласит п. 1 ст. 170 НК РФ. Однако в пункте 2 этой же статьи приведены исключения из данного правила. Речь идет о случаях, когда суммы налога, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг), учитываются в их стоимости и в составе этой стоимости переносятся в расходы (по правилам, предусмотренным главой 25 НК РФ).

Здравствуйте!

В соответствии с п. 4 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие обложению НДС, и операции, освобождаемые от налогообложения, он обязан учитывать их раздельно. Кроме того, налогоплательщик должен вести раздельный учет операций в следующих случаях:

- если он реализует товары (работы, услуги), облагаемые НДС по разным налоговым ставкам, что приводит к необходимости определять налоговую базу отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 153 НК РФ);

- если он осуществляет операции по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по налоговой ставке 0%, что приводит к необходимости определять сумму налога отдельно по каждой такой операции, например при реализации товаров (работ и услуг) как внутри страны, так и на экспорт (п. 6 ст. 166 НК РФ);

- если он реализует продукцию, облагаемую и не облагаемую НДС, что приводит к необходимости организовать раздельный учет сумм предъявленного ("входного") налога по товарам, работам, услугам, имущественным правам, использованным при производстве облагаемой и не облагаемой НДС продукции (п. 4 ст. 170 НК РФ).

При этом законодатель не дает рекомендаций по организации раздельного учета.

Игнорирование налогоплательщиком требования ведения раздельного учета приводит к тому, что суммы "входного" НДС в отношении операций, освобожденных от налогообложения, не только не могут быть приняты налогоплательщиком к вычету, но и не могут быть учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли (п. 4 ст. 170 НК РФ).