С нового года трансфертные цены будут контролировать по-новому

Эти поправки в НК РФ посвящены контролю за ценами, применяемыми налогоплательщиками в целях налогообложения. Закон достаточно объемный, но он вступит в силу с 2012 г., так что время познакомиться с ним поближе еще будет. А пока обратим внимание на наиболее важные моменты.

1. Значительно расширяется список оснований, по которым лица в целях налогообложения признаются взаимозависимыми. Если сейчас в НК таких оснований всего три, то с нового года их будет 11. Взаимозависимыми лицами будут признаваться, например, организации, у которых один и тот же директор. Зато вырастет доля участия одной организации в другой, при которой они будут признаваться взаимозависимыми, - она должна составлять более 25%. Сейчас для этого достаточно и доли более 20%. Кстати, за судом по-прежнему оставили право признавать лиц взаимозависимыми по другим основаниям.

2. Из числа контролируемых сделок будут исключены товарообменные (бартерные) операции и сделки с 20%-м отклонением от обычного уровня цен, применяемых налогоплательщиком.

3. С нового года будет четыре вида контролируемых сделок:
   • сделки между взаимозависимыми лицами;

   • сделки по перепродаже товаров (работ, услуг) между взаимозависимыми лицами через посредников, которые:

   • не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации перепродажи товаров (работ, услуг);

   • не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации перепродажи товаров (работ, услуг);

   • внешнеторговые сделки, объект которых - нефть и нефтепродукты, черные металлы, цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и драгоценные камни;

   • сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации (местом жительства либо местом налогового резидентства) которого является государство (территория), включенное в перечень офшорных зон, утвержденный Минфином России.

4. Сделки между взаимозависимыми "россиянами" налоговики будут контролировать, если:
   • <или> сумма доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами за календарный год превысит: 3 млрд руб. за 2012 г., 2 млрд руб. за 2013 г., 1 млрд руб. с 2014 г.;

   • <или> одна из взаимозависимых сторон сделки применяет ЕСХН или уплачивает ЕНВД (сделка заключена в рамках "вмененной" деятельности) и сумма доходов по таким сделкам за календарный год превысит 100 млн руб. Эта норма будет применяться с 01.01.2014. Но если сделки между такими взаимозависимыми лицами будут заключаться через посредников, то они будут контролироваться уже с 01.01.2012;

   • <или> одна из сторон сделки - плательщик НДПИ, объект сделки - добытое полезное ископаемое, облагаемое по ставке, установленной в процентах, и сумма доходов по таким сделкам за календарный год превысит 60 млн руб.;

   • <или> хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль (сейчас это участник проекта "Сколково") или применяет ставку 0%] и сумма доходов по таким сделкам за календарный год превысит 60 млн руб.;

   • <или> хотя бы одна из сторон сделки - резидент особой экономической зоны, в которой установлены специальные льготы по налогу на прибыль, и сумма доходов по таким сделкам за календарный год превысит 60 млн руб. Эта норма будет применяться с 01.01.2014;

   • <или> сумма доходов по сделкам в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (нефть, нефтепродукты, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и камни), совершенным с одним лицом, за календарный год превысит 60 млн руб;

   • <или> сумма доходов по сделкам с одним лицом, зарегистрированным в офшорах, за календарный год превысит 60 млн руб.

   По заявлению ФНС суд может признать контролируемыми и другие сделки.

   По контролируемым сделкам налоговики будут проверять правильность исчисления только четырех налогов - налога на прибыль, НДФЛ, НДПИ и НДС. Обнаруженная по итогам проверки недоимка может быть взыскана с организации (предпринимателя) только в судебном порядке. Получается, что ЕСХН, ЕНВД и налог при УСНО по этому основанию доначислить нельзя.

   Если инспекторы при проверке обнаружат, что по контролируемым сделкам цены не соответствуют рыночным, то:

   • по сделкам, доходы и расходы по которым будут признаны в 2012 - 2013 гг., организациям и предпринимателям никакие санкции не грозят;

   • по сделкам, доходы и расходы по которым будут признаны в 2014 - 2016 гг., организациям и предпринимателям грозит штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога;

   • по сделкам, доходы и расходы по которым будут признаны начиная с 2017 г., организациям и предпринимателям грозит штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 тыс. руб.

5. Организации по итогам года обязаны будут уведомлять налоговиков о контролируемых сделках. За неуведомление организацию оштрафуют на 5000 руб.

6. Проверки контролируемых сделок будут проводиться в специальном порядке (новый вид налоговых проверок) самой ФНС России. По этим проверкам установлены свои сроки проведения, своя процедура составления акта и вынесения решения. Так что с 2012 г. контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок.

7. Вводится такое понятие, как симметричные корректировки. То есть если ФНС доначислит исходя из рыночных цен, например, НДС и налог на прибыль одной стороне сделки, то другая сторона сделки может пересчитать налоги исходя из этой же цены в сторону уменьшения. Но сделать это можно будет только в том случае, если организация, которой доначислен налог, уплатила его в бюджет.

8. Организации - крупнейшие налогоплательщики смогут обратиться в ФНС с заявлением о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения. В нем определяется порядок определения цен и методов ценообразования в контролируемых сделках. Если организации будут соблюдать условия такого соглашения, то налоговики при проверке не вправе будут доначислить налоги, штрафы и пени в отношении контролируемых сделок. Правда, за рассмотрение заявления о заключении такого соглашения придется заплатить внушительную госпошлину - 1,5 млн руб.

9. Все новшества будут применяться к тем сделкам, доходы и расходы по которым будут признаваться по правилам гл. 25 НК РФ после 01.01.2012. Причем даже в том случае, если договор заключен в этом году и ранее. А к сделкам, доходы и расходы по которым признаны до 31.12.2011, будут по-прежнему применяться положения статей 20 и 40 НК РФ.

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2011, N 16

Шаронова Е.А.

Узнать подробнее о журнале "Главная книга"