Корреспонденция счетов:
Транспортный налог
Транспортный налог относится к региональным налогам и устанавливается гл. 28 Налогового кодекса РФ и законами субъектов РФ (п. 3 ст. 12, п. 3 ст. 14, ст. 356 НК РФ). Налогоплательщиками транспортного налога признаются юридические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ (ст. 357 НК РФ).
Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (пп. 1 п. 1 ст. 359] НК РФ).
Налоговым периодом по уплате транспортного налога признается календарный год. Отчетными периодами являются I, II и III кварталы (п. п. 1, 2 ст. 360 НК РФ).
Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов РФ в соответствии с п. 1 ст. 361 НК РФ.
Организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма авансового платежа по транспортному налогу определяется в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п. п. 1, 2.1 ст 362 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) его снятия с регистрации в течение отчетного периода исчисление суммы авансового платежа по налогу производится с учетом коэффициента. Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в отчетном периоде.
Порядок исчисления транспортного налога в соответствии со ст. 362 НК РФ приведен в Методических рекомендациях по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-21/177.
В рассматриваемой ситуации организация заменила двигатель легкового автомобиля на более мощный. Исчисление транспортного налога по транспортному средству, на котором в течение налогового периода заменялся двигатель и (или) изменялась его мощность, производится с учетом указанных изменений и месяца такого изменения. При этом начиная с месяца, в котором произошла замена двигателя на новый, сумма налога исчисляется исходя из мощности нового двигателя (п. 31 Методических рекомендаций).
Таким образом, сумма налога за апрель - май 2011 г. исчисляется из расчета мощности двигателя автомобиля 120 л. с., за июнь 2011 г. - из расчета мощности двигателя 150 л. с.
Следовательно, сумма авансового платежа по транспортному налогу за II квартал 2011 г. составит 650 руб. ((120 л. с. x 20 руб. x 1/4 x 2 мес. / 3 мес.) + (150 л. с. x 20 руб. x 1/4 x 1 мес. / 3 мес.)).
Уплата транспортного налога и авансовых платежей по налогу производится в бюджет по месту нахождения транспортного средства в порядке и сроки, установленные законом субъекта РФ (п. 1 ст. 363 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Расходы по уплате транспортного налога признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Поскольку автомобиль используется руководителем организации в служебных целях (т.е. в целях управления организацией), начисление транспортного налога в рассматриваемой ситуации отражается записью по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Перечисление транспортного налога оформляется записью по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".
Налог на прибыль организаций
Сумма начисленного авансового платежа по транспортному налогу для целей налогообложения прибыли учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| 30.06.2011 | ||||
| Начислен авансовый платеж по транспортному налогу за II квартал 2011 г. | 26 | 68 | 650 | Бухгалтерская справка-расчет |
| На дату перечисления авансового платежа | ||||
| Авансовый платеж по транспортному налогу перечислен в бюджет субъекта РФ | 68 | 51 | 650 | Выписка банка по расчетному счету |
И.А.Пивоварова, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
В.В.Гришина, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
