Списание устаревшего товарного знака

Гражданско-правовые отношения

Товарный знак - зарегистрированное словесное, изобразительное, объемное обозначение или их комбинации (п. 1 ст. 1482 Гражданского кодекса РФ).

Лицу, на имя которого зарегистрирован товарный знак (правообладателю), принадлежит исключительное право использования товарного знака в соответствии со ст. 1229 ГК РФ любым не противоречащим закону способом (исключительное право на товарный знак).

Правообладатель может распоряжаться исключительным правом на товарный знак (п. 1 ст. 1484 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Стоимость товарного знака, использование которого прекращено в связи с ребрендингом, подлежит списанию с учета (абз. 1, 2 п. 34 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н).

Одновременно списывается сумма начисленной амортизации по данному товарному знаку, что отражается записью по дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы" (абз. 3 п. 34 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Остаточная стоимость товарного знака признается прочим расходом организации. Признание прочего расхода в данном случае отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 04 (п. 35 ПБУ 14/2007, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В данном случае при приобретении товарного знака организация правомерно приняла к вычету сумму "входного" НДС, предъявленную правообладателем (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ) <*>.

Случаи восстановления "входного" НДС перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ. В данном пункте не предусмотрено восстановление НДС по нематериальным активам, списываемым до истечения срока их полезного использования. Такой позиции придерживаются судебные инстанции (Определения ВАС РФ от 24.12.2008 N ВАС-16397/08 по делу N А60-5364/2008-С10, от 03.11.2010 N ВАС-14837/10 по делу N А32-44390/2009-45/522, Постановления ФАС Московского округа от 14.02.2011 N КА-А40/18232-10 по делу N А40-5381/10-115-65, ФАС Северо-Кавказского округа от 02.08.2010 по делу N А32-47184/2009-19/807, ФАС Дальневосточного округа от 30.06.2009 N Ф03-2765/2009 по делу N А73-12672/2008, ФАС Поволжского округа от 23.09.2010 по делу N А12-1810/2010).

Заметим: в разъяснениях Минфина России, данных в отношении основных средств, указано, что выбытие не полностью самортизированного имущества по причинам, не связанным с его реализацией, не является объектом налогообложения по НДС на основании норм ст. ст. 39, 146 НК РФ. Поэтому суммы "входного" НДС по такому имуществу следует восстановить в части, относящейся к его остаточной стоимости (Письма от 29.01.2009 N 03-07-11/22, от 07.12.2007 N 03-07-11/617).

В данной схеме исходим из предположения, что организация приняла решение руководствоваться судебной практикой и не восстанавливает НДС с остаточной стоимости НМА.

Налог на прибыль организаций

В данном случае амортизация начисляется линейным методом. Следовательно, при списании товарного знака до завершения срока его полезного использования организация имеет право признать сумму недоначисленной амортизации в составе внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Начисление амортизации по товарному знаку прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло его списание (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

<*> Реализация исключительных прав на товарный знак не поименована в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ и в целях гл. 21 НК РФ признается реализацией услуг, подлежащей налогообложению НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Г.Г.Джамалова, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению