Трудовые отношения
Женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам. В данном случае продолжительность отпуска составляет 140 календарных дней. При этом производится выплата пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере (ч. 1 ст. 255 Трудового кодекса РФ).
Начисление пособия по беременности и родам производится в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". При этом учитываются положения Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", устанавливающие переходный период для расчета пособий по беременности и родам по страховым случаям, наступившим с 01.01.2011 по 31.12.2012.
Согласно ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 343-ФЗ пособия по беременности и родам по страховым случаям, наступившим в переходный период, по заявлению застрахованного лица могут быть назначены, исчислены и выплачены по нормам Федерального закона N 255-ФЗ в редакции, действовавшей до 01.01.2011. В данном случае работница представила заявление о расчете пособия по беременности и родам по старым правилам.
Расчет пособия по беременности и родам
Применение старого порядка расчета означает, что организация рассчитывает сумму пособия исходя из начисленного работнице заработка за 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам (расчетный период). При расчете не учитываются периоды отпусков по беременности и родам и отпусков по уходу за ребенком, а также начисленные за эти периоды пособия (ч. 1, 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ (в старой редакции), п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", п. п. 2, 6, пп. "б" п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (в старой редакции)).
В данном случае расчетный период состоит из периодов, исключаемых из расчета, при этом в месяце наступления отпуска по беременности и родам нет полученного заработка, исходя из которого можно было бы рассчитать пособие в соответствии с п. 10 Положения (в старой редакции). Также невозможно рассчитать пособие по беременности и родам и с применением п. 11 Положения (в старой редакции) - исходя из среднего заработка женщины, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая (в рассматриваемой ситуации - отпуск по уходу за вторым ребенком), поскольку в этих 12 календарных месяцах также нет заработка.
Согласно п. 11.1 Положения (в старой редакции) в этом случае средний заработок определяется исходя из установленного работнице должностного оклада на день наступления отпуска по беременности и родам (см. также Письмо ФСС РФ от 05.06.2007 N 02-13/07-4832, консультацию эксперта ФНС России, советника государственной гражданской службы РФ 3 класса Т.А. Савиной от 12.02.2010).
Размер пособия по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам (с учетом нерабочих праздничных дней). В общем случае размер дневного пособия равен 100% среднего дневного заработка, который определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 3, 4, 5 ст. 14, ч. 1 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ (в старой редакции), абз. 2 п. 15, п. 18 Положения (в старой редакции)) <*>. В рассматриваемой ситуации средний дневной заработок невозможно определить в приведенном выше порядке, поскольку нет расчетного периода и начисленных за этот период сумм. Пособие по беременности и родам рассчитывается исходя из 100% должностного оклада.
При определении среднего заработка, исходя из которого исчисляется пособие, применяется предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ в размере 415 000 руб. (ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 343-ФЗ). Согласно ч. 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ (в старой редакции) указанное ограничение учитывается при определении предельной величины среднего дневного заработка, которая равна 1136,99 руб. (415 000 руб. / 365 дн.).
По нашему мнению, установленное ограничение должно учитываться и при исчислении пособия исходя из должностного оклада. Как сказано выше, в данном случае средний дневной заработок не определяется. Организация может сравнить начисленную сумму пособия за каждый месяц с максимальной суммой, исчисленной исходя из максимального среднего дневного заработка, умноженного на 100%.
В месяцах, входящих в период отпуска по беременности и родам, количество календарных дней равно 30 дням и 31 дню.
Максимальная сумма пособия в месяцах, в которых 31 календарный день, равна 35 246,69 руб. (1136,99 руб. x 100% x 31 дн.). Максимальная сумма пособия в месяцах, в которых 30 календарных дней, равна 34 109,7 руб. (1136,99 руб. x 100% x 30 дн.).
Должностной оклад работницы составляет 35 000 руб.
Следовательно, в месяцах, в которых 31 календарный день (май, июль, август, октябрь), пособие по старым правилам исчисляется исходя из должностного оклада, а в месяцах, в которых 30 календарных дней (июнь, сентябрь), - исходя из максимального среднего дневного заработка.
Сумма пособия по беременности и родам составит 158 541,98 руб. (35 000 руб. / 31 дн. x (16 дн. + 2 дн.) + 35 000 руб. x 2 мес. + 34 109,7 руб. x 2 мес., где 16 дн. и 2 дн. - число календарных дней, подлежащих оплате в мае и октябре 2011 г. соответственно).
Выплата пособий по беременности и родам производится за счет средств ФСС РФ (ч. 1 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ) <**>.
Бухгалтерский учет
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисление пособия по беременности и родам отражается на счете 70 в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию".
НДФЛ и страховые взносы
Сумма пособия по беременности и родам не подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
На сумму этого пособия не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
Начислено пособие по беременности и родам <**> | 69-1 | 70 | 158 541,98 | Расчетно-платежная ведомость |
Выплачено работнице пособие по беременности и родам | 70 | 50 | 158 541,98 | Расчетно-платежная ведомость |
<*> Страховой стаж работницы определяется с учетом отпусков по беременности и родам и отпусков по уходу за ребенком, поскольку они приходятся на период работы по трудовому договору (ч. 3 ст. 16 Федерального закона N 255-ФЗ, пп. "а" п. 2 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91, см. также Письмо ФСС РФ от 09.08.2007 N 02-13/07-7424).
Таким образом, страховой стаж работницы превышает шесть месяцев, следовательно, ограничение по размеру суммы пособия по беременности и родам, установленное ч. 3 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ, в данном случае не применяется.
<**> Работодатель назначает пособие по беременности и родам в течение 10 календарных дней со дня обращения работницы за его получением с необходимыми документами. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ).
Е.В.Фещенко, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Указ Президента РФ от 11.03.2010 N 293
Приказ Минсельхоза РФ от 11.04.2005 N 54
Статья 217 НК РФ. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
Статья 255 ТК РФ. Отпуска по беременности и родам
Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375
Приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н
Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ
Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ
Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ