По расходам, произведенным на основании предварительного договора, налогоплательщик не вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета. Его можно будет получить с того налогового периода, в котором заключен основной договор и оформлены правоустанавливающие документы на квартиру. Такие разъяснения сегодня распространило Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу.
Предоставлению льготы посвящена публикация на сайте Управления. Она стала ответом на вопрос налогоплательщика. В октябре 2008 года гражданин заключил предварительный договор купли-продажи жилья, затем полностью оплатил стоимость строящейся квартиры – 2 700 000 рублей. Договор купли-продажи между ЖСК и физическим лицом, а также переход права собственности были зарегистрированы уже в 2009 году. Петербуржца интересовало, с какого периода он вправе воспользоваться вычетом.
Налоговое ведомство так сформулировало свою позицию:
В соответствии с пп. 2 п.1 ст. 220 НК РФ при определении размера налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации, в том числе жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов.
Общий размер имущественного налогового вычета предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 руб. (по правоотношениям до 01.01.2008 года в сумме 1 000 000 руб.) без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам).
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в случае приобретения квартиры, комнаты, доли (долей) в них по договору купли-продажи – налогоплательщик представляет платежные документы, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, договор купли-продажи...
Право на получение имущественного налогового вычета возникает в том налоговом периоде, в котором соблюдены все условия, определенные положениями пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по покупке, инвестированию или строительству жилого объекта.
Данная позиция подтверждается и Определением Конституционного Суда РФ от 20.10.2005 №387-О, согласно которому сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого в отношении расходов на приобретение квартиры (жилого дома), применяется при исчислении облагаемой по ставке 13 процентов налоговой базы налога на доходы физических лиц, рассчитываемой за налоговый период, начиная с налогового периода, в котором возникло право собственности на приобретенную квартиру (жилой дом)...
С учетом положений пунктов 1 и 4 статьи 429 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем основной договор о передаче имущества (в том числе купли-продажи жилого объекта) на условиях, предусмотренных предварительным договором...
До заключения основного договора по расходам, произведенным на основании предварительного договора, налогоплательщик претендовать на получение имущественного налогового вычета не вправе.
Исходя из вышеизложенного, налогоплательщик вправе получать имущественный налоговый вычет, начиная с 2009 года в размере 2 000 000 руб., т.е. с того налогового периода, в котором соблюдены все условия, определенные положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, а именно, заключен основной договор купли-продажи квартиры, оформлены правоустанавливающие документы на квартиру.
Указанный имущественный налоговый вычет в соответствии с п.2 ст.220 НК РФ предоставляется при подаче... налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Кроме того, в соответствии с п.3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п.1 ст.220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом...
Напомним, подробную информацию по вопросам, связанным с уплатой налогов, можно найти на нашем сайте в разделе "Справочник налогов 2011". Там приводятся сведения о налоговой базе, ставках, льготах и налоговых вычетах и т.д. Ближайшие даты уплаты налогов, представления бухгалтерской и налоговой отчетности, а также сведений во внебюджетные фонды вы можете найти в разделе "Календарь бухгалтера".
