О пояснительной записке и бухгалтерской отчетности

Для примера обратимся к ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда ". Оно требует, чтобы организация, занимающаяся проектированием или строительством, ежемесячно отражала виртуальную выручку и виртуальные же расходы (не путать с затратами). При условии, что начала работы по договору в одном году, а закончит в другом. Помимо собственно выручки и расходов, им приходится начислять отложенный НДС, учитывать разницы по ПБУ 18/02. Добавьте к этому несколько дополнительных показателей, требующих раскрытия в бухгалтерской отчетности, и вы поймете, почему ПБУ 2/2008 столь нелюбимо бухгалтерским сообществом.

Далеко не всем это нравится, бухгалтеры небольших фирм тонут в расчетах. Поэтому многие маленькие организации просто-напросто не обращали внимания на ПБУ 2/2008 и делали все по-старому, а теперь задаются вопросом: что будет? Если вы из таких, то как раз вам и надо поработать с пояснительной запиской к отчетности за 2010 г. Например, написать в ней, что ПБУ 2/2008 не применялось в целях достоверного отражения имущественного состояния и финансовых результатов организации. Разъяснить, что вы опирались на общепризнанные ограничения уместности и надежности "бухгалтерской" информации, руководствовались требованиями своевременности и рациональности ведения учета.

Напомню, что по МСФО информация считается уместной, когда она влияет на экономические решения пользователя отчетности, помогая ему:

• оценивать прошлые, настоящие и будущие события;

• подтверждать или исправлять прошлые оценки.

Надежность информации означает, что в ней нет существенных ошибок и пользователи могут положиться на нее без оговорок. Рациональность предполагает, что выгоды от получения информации превышают затраты на ее получение.

Что это дает нам применительно к ПБУ 2/2008? Работа по этому Положению отнимает много времени, а значит, пользователь может получить информацию из бухгалтерской отчетности позже, чем мог бы. В результате информация перестает быть своевременной. Расчеты по ПБУ 2/2008 сложны, вероятность ошибки растет. Следовательно, снижается надежность. Соблюдение ПБУ 2/2008 отнимает значительные силы и средства, тогда как на выходе - неочевидные данные о виртуальных доходах и расходах. От этого страдает рациональность.

Предвижу критику аудиторов и методологов, но все-таки уместность, надежность и рациональность бухучета я ставлю на первое место, а денежные и временные ресурсы малых предприятий на ведение бухучета крайне ограничены. Поэтому почему бы и не отступить от ПБУ 2/2008 субъекту малого предпринимательства? В ноябре 2010 г. осознал это и Минфин, Приказом N 144н ведомство дополнило второй стандарт нормой о том, что малые предприятия могут его не применять. Причем изменения действуют начиная с отчетности за 2010 г. И если ваше предприятие относится к малым и весь прошлый год вы не применяли ПБУ 2/2008, то эти поправки просто узаконили ваши действия. Если же ПБУ 2/2008 вас не испугало и в 2010 г. вы его соблюдали, то можете делать это и дальше. Ведь отказ от применения второго стандарта - право, а не обязанность субъекта малого предпринимательства.

При подготовке пояснительной записки к отчетности за 2010 г. мы уже второй раз будем включать в записку сведения о затратах на приобретение энергетических ресурсов. Впервые мы это делали при подготовке отчетности за 2009 г. Энергоресурсы - это энергия всех видов, но для большинства организаций речь идет о тепловой и электрической энергии.

Это требование, напомню, установлено Законом N 261-ФЗ об энергосбережении и повышении энергетической эффективности, продублировано в Законе о бухучете и касается всех коммерческих организаций.

Как отражать в пояснительной записке сведения об этих затратах? На мой взгляд, нельзя ограничиваться лишь суммами в разрезе по видам ресурсов. Полагаю, что исходя из целей Закона об энергосбережении нужно указать, в частности, объем потребленных ресурсов в количественном выражении и наличие приборов учета. Также не будет лишней информация о затратах на повышение энергоэффективности компании.

Пример. Извлечение из пояснительной записки к бухгалтерской отчетности за 2010 г. о затратах на приобретение энергоресурсов

5.1. Затраты на приобретениеэнергетических ресурсов в 2010 году

5.2. Затраты на повышение энергетическойэффективности в 2010 году

Конечно, всем интересно, что будет, если не вносить сведения о затратах на энергоресурсы в пояснительную записку. Как ни странно - ничего не будет. Для контроля за соблюдением Закона N 261- ФЗ в КоАП РФ ввели статью 9.16, однако в ней нет подходящего состава правонарушения. Не получится подтянуть сюда и статью 15.11 КоАП РФ, поскольку об искажении статьи или строки отчетности речь не идет. Таким образом, требование о включении в пояснительную записку сведений о затратах на энергоресурсы - норма условно-обязательная. Включать надо, но если этого не сделать, то ничего страшного не произойдет. Все отдано на совесть бухгалтера.

И не забудьте о том, что в пояснительной записке вы объявляете об изменениях учетной политики со следующего года, а также раскрываете изменения учетной политики текущего года.

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал" 2011, N 2

Балдина С.В.

Узнать подробнее о журнале "Главная книга"