Трудовые отношения
При выполнении работником с повременной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по работе более высокой квалификации (ч. 1 ст. 150 Трудового кодекса РФ).
Таким образом, в данном случае вся работа водителя должна быть оплачена исходя из стоимости, равной 100 руб/ч. Сумма заработной платы работника за месяц составляет 16 800 руб. (168 ч x 100 руб.).
Бухгалтерский учет
Сумма заработной платы работника учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности организации (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Для обобщения информации о расчетах с работником по указанным суммам используется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Заработная плата является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Организация обязана исчислить по ставке 13%, удержать при выплате начисленных сумм и уплатить в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 3, 4 ст. 226 НК РФ) <*>.
Страховые взносы
На сумму заработной платы организация начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (ч. 1 ст. 1, пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").
В 2010 г. тарифы для начисления страховых взносов определяются в соответствии с ч. 1 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ. В данном случае с начисленной суммы дохода работника организация исчисляет:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифу 20%;
- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по тарифу 2,9%;
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование по тарифу 3,1% (1,1% + 2,0%).
На сумму заработной платы организация начисляет и уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).
Налог на прибыль организаций
Для целей налогообложения прибыли расходы организации по выплате заработной платы являются расходами на оплату труда в месяце, за который она начислена (п. 1 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).
Суммы страховых взносов признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, в период их начисления (пп. 45, 49 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":
69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, зачисляемые в ФСС РФ";
69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
69-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР";
69-3-1 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС";
69-3-2 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС".
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
Начислена работнику заработная плата | 20 | 70 | 16 800 | Расчетно-платежная ведомость |
Начислены страховые взносы (16 800 x (20% + 2,9% + 3,1% + 0,9%)) <**> | 20 | 69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3-1, 69-3-2 |
4 519 | Бухгалтерская справка-расчет |
Удержан НДФЛ с суммы заработной платы (16 800 x 13%) | 70 | 68 | 2 184 | Налоговая карточка |
Выплачена работнику заработная плата за вычетом удержанного НДФЛ <***> (16 800 - 2184) | 70 | 50 | 14 616 | Расчетно-платежная ведомость |
<*> Работник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов при условии подачи соответствующего заявления работодателю (п. п. 1, 3 ст. 218 НК РФ).
В данной схеме исходим из предположения, что у работника нет права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, и его доход нарастающим итогом с начала календарного года (налогового периода) превысил 40 000 руб., в связи с чем стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. работнику в текущем месяце не предоставляется (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).
<**> Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для деятельности такси установлены равными 0,9% (VIII класс профессионального риска) (ст. 1 Федерального закона от 28.11.2009 N 297-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов").
<***> Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).
Е.В.Фещенко, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Федеральный закон от 28.11.2009 N 297-ФЗ
Статья 210 НК РФ. Налоговая база
Статья 218 НК РФ. Стандартные налоговые вычеты
Статья 224 НК РФ. Налоговые ставки
Статья 255 НК РФ. Расходы на оплату труда
Статья 264 НК РФ. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
Статья 272 НК РФ. Порядок признания расходов при методе начисления
Статья 136 ТК РФ. Порядок, место и сроки выплаты заработной платы
Статья 150 ТК РФ. Оплата труда при выполнении работ различной квалификации
Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184
Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н
Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ