Об учете неоплаченных векселей

Л. Д.: Сразу скажу, что, по мнению Минфина, вексельный долг при ликвидации векселедателя вообще нельзя учесть при налогообложении прибыли, потому что учет такого убытка не предусмотрен правилами учета расходов по операциям с ценными бумагами Налоговый кодекс Статья 280 .

С тем, что вексель является ценной бумагой Гражданский кодекс Статья 143, никто, конечно, спорить не собирается. А вот о правилах налогообложения можно и поспорить.

Давайте рассмотрим все возможные ситуации. При этом я буду исходить из того, что ликвидирован векселедатель простого векселя. Ведь такие векселя самые распространенные. И еще одно допущение - других лиц, обязанных по векселю, таких как индоссанты и авалисты, нет. Если они есть, то при ликвидации векселедателя вы имеете право предъявить требование об уплате долга по векселю ко всем этим лицам Гражданский кодекс Статья 147 .

Итак, ситуация первая. До наступления срока платежа по векселю ликвидирован векселедатель- покупатель, выдавший вам свой вексель в оплату товаров, работ или услуг. В этом случае, на мой взгляд, вы вправе учесть вексельный долг в расходах как безнадежный Налоговый кодекс Статья 266 Налоговый кодекс Статья 265. Потому что именно в этой ситуации можно говорить о том, что, несмотря на получение векселя, у вас осталась непогашенная дебиторская задолженность покупателя, которая в связи с его ликвидацией и становится безнадежным долгом. В качестве дополнительного аргумента в защиту этой позиции можно привести тот факт, что в бухгалтерском учете собственные векселя покупателей-векселедателей не учитываются продавцами - первыми векселедержателями как ценные бумаги (финансовые вложения), их стоимость отражается как обычная дебиторская задолженность на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" .

Если вы соглашаетесь с предложенной аргументацией, как соглашался с ней ФАС Северо-Западного округа , то вексельный долг нужно учесть в расходах на дату ликвидации векселедателя-покупателя Налоговый кодекс Статья 272.

А вот если в оплату поставленного вами товара покупатель передал вам вексель третьего лица, то это уже другая ситуация. Рассматривать такой вексель как дебиторскую задолженность невозможно. Потому что фактически вы поменялись с таким покупателем: он вам вексель, а вы ему товар Гражданский кодекс Статья 567. Поэтому в принципе расходы и убытки по операциям с таким векселем должны учитываться в порядке, установленном статьей 280 НК.

Вопрос. Но вы говорили, что, по мнению Минфина, статьей 280 НК РФ не предусмотрен учет в расходах вексельного долга ликвидированного векселедателя?!

Л. Д.: Говорила. Но и в этом с Минфином можно не согласиться. Причем, если можно так сказать, двумя разными способами, в зависимости от того, признаем ли мы прекращение существования ценной бумаги ее выбытием.

Смотрите, при ликвидации лица, обязанного уплатить по векселю, сам вексель перестает быть ценной бумагой, так как с этого момента он не удостоверяет никаких имущественных прав Гражданский кодекс Статья 142. И если мы признаем прекращение существования векселя как ценной бумаги его выбытием, то и вексельный долг мы учитываем в расходах как убыток от иного выбытия ценных бумаг Налоговый кодекс Статья 280. Конечно, уменьшить на этот убыток налоговую базу по обычной деятельности не получится Налоговый кодекс Статья 280. Это первый способ.

Второй способ основан на том, что прекращение существования векселя как ценной бумаги вообще нельзя признать какой бы то ни было операцией с векселем: ни реализацией, ни иным выбытием. Значит, вексельный долг ликвидированного векселедателя вообще не может быть учтен по правилам статьи 280 НК. Причем не потому, что в ней об этом ничего не сказано, а потому, что она вообще не может регулировать налогообложение в этой ситуации. Ведь, как следует из ее названия и содержания, она устанавливает только правила определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Между тем никаких операций с ценными бумагами в рассматриваемом случае просто нет. Соответственно, вексельный долг мы учитываем в расходах как безнадежный на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК, так как он соответствует требованиям статьи 252 НК и не упомянут в статье 270 НК.

Именно исходя из того, что при ликвидации векселедателя не происходит реализации (выбытия) векселя, ФАС Северо-Западного округа разрешал во второй ситуации учесть вексельный долг как безнадежный . Более того, иногда против такого подхода не возражают и налоговики. Но пока такие случаи единичны, предсказать, как будет дальше развиваться правоприменительная практика, невозможно.

Кстати, есть Постановление Президиума ВАС РФ, в котором он согласился с выводом, что при ликвидации акционерного общества - эмитента акций у его акционеров не происходит ни реализации, ни выбытия акций . Да, векселя не акции, но аналогия налицо.

Вопрос. А можно использовать предложенную вами аргументацию, если ликвидирован векселедатель, вексель которого мы изначально приобрели как ценную бумагу, купив его за деньги?

Л. Д.: На мой взгляд, да. Думаю, вы сами видите, что ни с правовой, ни с экономической точек зрения ваша ситуация не отличается от ситуации, когда вексель третьего лица получен в оплату товаров, работ или услуг. Хотя, естественно, это не означает, что налоговый инспектор охотно с вами согласится. Но, руководствуясь осторожной позицией, проще вообще не учитывать долги ликвидированных векселедателей в расходах. Только правильно ли это?

И, наконец, ситуация третья. Бывает так, что вы предъявили вексель к погашению, а уже после этого векселедатель был ликвидирован и денег вы так и не получили. Здесь, независимо от того, получили вы вексель от векселедателя или по индоссаменту, вексельный долг вы можете учесть в расходах как безнадежный Налоговый кодекс Статья 265. Потому что операцией с ценной бумагой являлось предъявление векселя к платежу. И если ваши расходы по приобретению векселя были меньше, чем стоимость, по которой он предъявлен к погашению, то убытка у вас не было. При этом вместо ценной бумаги у вас появилась дебиторская задолженность векселедателя, которая и стала безнадежной при его ликвидации. Правомерность этого подхода подтвердил Президиум ВАС РФ 16>.

Вопрос. И как отразить все это в бухучете?

Л. Д.: Бухгалтерский учет этих операций сложностей не представляет. Вексельный долг ликвидированного векселедателя признается внереализационным расходом . Он отражается на дату ликвидации векселедателя по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту:

- или счета 62, субсчет "Векселя полученные", если это был собственный вексель покупателя, полученный в оплату ваших товаров, работ, услуг ;

- или счета 58-2 "Долговые ценные бумаги", если это был вексель третьего лица, полученный от покупателя в оплату ваших товаров, работ, услуг или купленный вами за деньги.

Если же вексель был предъявлен вами к погашению и принят векселедателем, то его выбытие оформляется проводкой дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по векселям, предъявленным к погашению", - кредит счета 58-2. А на дату ликвидации векселедателя вы просто спишете вексельный долг со счета 76 в дебет счета 91-2.

Вопрос. А нам собственный простой вексель выдал наш заемщик. Если он вдруг будет ликвидирован, мы сможем учесть вексельный долг в расходах?

Л. Д.: Думаю, такой вексельный долг должен учитываться в расходах как безнадежный Налоговый кодекс Статья 265. По сути он представляет собой невозвращенный заем, взыскание которого стало невозможным Налоговый кодекс Статья 266. А в налоговых расходах нельзя учитывать только суммы возвращенных займов Налоговый кодекс Статья 270. Поэтому на дату ликвидации заемщика вы имеете полное право учесть сумму займа в расходах .

Вопрос. Какими документами нужно подтверждать безнадежность долга ликвидированного векселедателя?

Л. Д.: Во-первых, это выписка из ЕГРЮЛ . Она позволит установить точную дату ликвидации должника .

Во-вторых, сам вексель либо, если он был предъявлен к платежу, его копия с отметкой векселедателя о принятии подлинника векселя или акт приема-передачи. Ну и в-третьих, приказ вашего руководителя, в котором указана причина списания вексельного долга .

Вопрос. Наш векселедатель отказался платить по векселю. Отказ в платеже был удостоверен нотариусом. Потом мы получили судебный приказ, по которому векселедатель должен выплатить нам и вексельный долг, и проценты, и судебные расходы. Но мы ничего так и не получили, а исполнительное производство окончено приставом в связи с невозможностью взыскания. И что нам делать с такими долгами?

Л. Д.: Все эти суммы, которые вы уже учли в доходах при получении судебного приказа Гражданский процессуальный кодекс Статья 130 Налоговый кодекс Статья 250 Налоговый кодекс Статья 270, теперь вы сможете учесть в расходах Налоговый кодекс Статья 265 Налоговый кодекс Статья 266. Основание для этого - постановление судебного пристава- исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания и о возвращении взыскателю, то есть вам, исполнительного документа (судебного приказа) Налоговый кодекс Статья 265 . С таким подходом (правда, в отношении обычных долгов) уже соглашается и Минфин , однако чиновники по- прежнему отрицательно относятся к учету в расходах вексельных долгов .

Вопрос. Я, наверное, совсем не в тему, но у нас все наоборот. Мы выдали простой вексель, срок вексельной давности давно прошел, а вексель к оплате нам так и не предъявили. И что нам делать?

Л. Д.: Вам нужно было на дату истечения срока исковой давности по векселю включить его номинальную стоимость и проценты, если их начисление было предусмотрено, в состав внереализационных доходов Налоговый кодекс Статья 250 Налоговый кодекс Статья 271 .

Вопрос. Скажите: нужно ли векселедателю включать в доходы вексельную сумму, если векселедержатель ликвидирован, а срок платежа по векселю еще не наступил?

Л. Д.: Налоговые органы, если судить по спорам, рассматриваемым в судах, считают, что нужно. Они считают такой вексельный долг кредиторской задолженностью, подлежащей списанию в связи с невозможностью взыскания Налоговый кодекс Статья 250.

Конечно, эта позиция не выдерживает критики. Ведь ликвидация векселедержателя не прекращает вексельного обязательства у векселедателя. Потому что векселедержатель еще до ликвидации мог передать вексель по индоссаменту или вексель мог перейти к участнику организации-векселедержателя при распределении имущества в процессе ликвидации Гражданский кодекс Статья 63. И новый векселедержатель при наступлении срока платежа сможет потребовать оплаты по векселю . Поэтому доход в виде неистребованной вексельной суммы возникает только по истечении срока вексельной давности Налоговый кодекс Статья 250 . С этой позицией соглашается и большинство арбитражных судов .

Но, как уже говорил лектор, вексельные сделки и долги всегда под подозрением. Поэтому учтите: если хоть что-нибудь в ваших отношениях с векселедержателем будет указывать на наличие вексельной схемы, то суд именно от вас потребует доказательств передачи векселя от векселедержателя третьему лицу. А если вы их не представите, признает ликвидацию векселедержателя основанием для включения вексельной суммы в налоговые доходы.

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал" 2010, N 6

Давыдова Л.К.