Как известно, в Законе N 212-ФЗ сказано, что страховыми взносами не облагаются любые установленные законодательством РФ компенсационные выплаты за выполнение трудовых обязанностей в пределах установленных законодательством норм .
Но в Трудовом кодексе РФ множество самых разных выплат за условия труда и за выполнение работником трудовых обязанностей (в том числе за дополнительную трудовую нагрузку) именуются компенсациями.
Что же это за выплаты и все ли они не облагаются страховыми взносами?
Виды компенсаций по Трудовому кодексу
Все выплаты за выполнение трудовых обязанностей, упомянутые в ТК РФ как компенсации, можно разделить на следующие виды:
- доплаты и надбавки как часть заработной платы Трудовой кодекс Статья 129 ;
- гарантийные выплаты (например, отпускные, компенсация за часть неиспользованного отпуска);
- возмещение затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей Трудовой кодекс Статья 164.
Давайте посмотрим, как независимо от названия определить вид выплаты, чтобы не ошибиться при исчислении страховых взносов.
Зарплатные компенсационные доплаты и надбавки
Компенсационные выплаты как часть зарплаты отличаются от других компенсационных выплат тем, что выплачиваются Трудовой кодекс Статья 129 Трудовой кодекс Статья 146 Трудовой кодекс Статья 147 Трудовой кодекс Статья 148 Трудовой кодекс Статья 149 Трудовой кодекс Статья 150 Трудовой кодекс Статья 151 Трудовой кодекс Статья 152 Трудовой кодекс Статья 153 Трудовой кодекс Статья 154:
- дополнительно к окладу (тарифной ставке) работника;
- за выполнение работы в условиях, отличных от нормальных условий труда, или за дополнительную трудовую нагрузку, возлагаемую на работника;
- систематически.
Эти выплаты могут быть установлены:
<или> Трудовым кодексом РФ. В этом случае они должны выплачиваться всеми работодателями и не могут быть ниже указанных в ТК РФ и других нормативных правовых актах минимальных размеров . Их более высокий размер можно прописать в положении об оплате труда, коллективном и (или) трудовом договоре Трудовой кодекс Статья 57 Трудовой кодекс Статья 146 Трудовой кодекс Статья 147 Трудовой кодекс Статья 148 Трудовой кодекс Статья 149. Трудовым кодексом РФ предусмотрено значительное количество доплат и надбавок. Вот самые распространенные доплаты и надбавки:
- за работу во вредных или опасных условиях труда и на тяжелых работах Трудовой кодекс Статья 147 Трудовой кодекс Статья 219;
Внимание! Любые денежные выплаты за вредную работу (за исключением денежной компенсации стоимости молока) облагаются взносами Трудовой кодекс Статья 222 .
- за сверхурочную работу Трудовой кодекс Статья 152 ;
- за работу в выходные и нерабочие праздничные дни Трудовой кодекс Статья 153;
- за работу в ночное время (с 22 ч до 6 ч) Трудовой кодекс Статья 154 ;
- за совмещение профессий (должностей) и выполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы Трудовой кодекс Статья 151 ;
- за расширение зон обслуживания Трудовой кодекс Статья 151 ;
- за увеличение объема работы Трудовой кодекс Статья 151;
- за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (районный коэффициент) Трудовой кодекс Статья 148 Трудовой кодекс Статья 315 .
Многие называют их компенсациями, но по сути это дополнительные выплаты к окладу (тарифной ставке) работника, то есть доплаты;
<или> работодателем самостоятельно в положении об оплате труда, а также в коллективном и (или) трудовом договоре Трудовой кодекс Статья 41 Трудовой кодекс Статья 57 Трудовой кодекс Статья 135. Например, это могут быть доплаты за работу на компьютере, за наставничество, за выполнение особо важных и срочных работ, за руководство бригадой и др. Их размер, как правило, определяется в процентном отношении к окладу (тарифной ставке).
(!) Все эти доплаты и надбавки, установленные ТК РФ, иными нормативными правовыми актами, а также локальными нормативными актами работодателя нужно облагать страховыми взносами, поскольку они - часть зарплаты .
Гарантийные выплаты
Компенсациями часто называют и гарантийные выплаты. Но это не компенсации, а выплаты, которые заменяют работнику зарплату в случаях, когда он не работает непосредственно на своем рабочем месте, но за ним сохраняется средний заработок.
К числу таких выплат, в частности, относятся следующие:
- средний заработок за время ежегодного оплачиваемого отпуска Трудовой кодекс Статья 114 ;
- компенсация за часть отпуска свыше 28 календарных дней Трудовой кодекс Статья 126 ;
- компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении Трудовой кодекс Статья 127 ;
- оплата в размере среднего заработка за рабочие дни, приходящиеся на время командировки Трудовой кодекс Статья 167 ;
- оплата в размере среднего заработка за время перерывов для кормления ребенка Трудовой кодекс Статья 258;
- оплата дней междувахтового отдыха Трудовой кодекс Статья 301 .
(!) Все гарантийные выплаты облагаются страховыми взносами, поскольку они заменяют зарплату .
Страховые взносы не нужно начислять только на две гарантийные выплаты:
- выходное пособие при увольнении Трудовой кодекс Статья 178 ;
- сохранение среднего заработка на период трудоустройства Трудовой кодекс Статья 178 . Ведь это не выплаты за труд, а компенсация за увольнение и средства на существование в период поиска работы.
Компенсация как возмещение расходов
Нередко работники, исполняя трудовые обязанности, вынуждены оплачивать расходы из собственного кармана, а работодатель им потом эти расходы компенсирует. Цель этих выплат - возмещение материальных затрат, понесенных работником Трудовой кодекс Статья 164 Трудовой кодекс Статья 165. Например, при командировках и разъездном характере работы это расходы работника по найму жилого помещения, на проезд и суточные Трудовой кодекс Статья 167 Трудовой кодекс Статья 168 Трудовой кодекс Статья 168.1. А при вахтовом методе работы с этой целью работникам выплачивается надбавка взамен суточных Трудовой кодекс Статья 302.
(!) На сумму таких компенсаций взносы начислять не нужно, но только в пределах норм, установленных законом .
Однако ни ТК РФ, ни Закон о страховых взносах не установили такие нормы. Поэтому размер компенсации и порядок ее выплаты нужно прописать в локальном нормативном акте, коллективном и (или) трудовом договоре Трудовой кодекс Статья 168 Трудовой кодекс Статья 168.1. Тогда вы можете не начислять на них страховые взносы.
Это нам подтвердили в ФСС РФ.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ИЛЬЮХИНА ТАТЬЯНА МИТРОФАНОВНА - консультант Департамента правового обеспечения Фонда социального страхования РФ
"На суммы возмещения расходов работникам, связанных с ведением работы в пути, в полевых условиях или с экспедиционным характером работ, в пределах, установленных локальным нормативным актом организации, по нашему мнению, страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются".
Аналогичной точки зрения придерживаются в ПФР.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
МИКЛАШЕВИЧ АНАТОЛИЙ ВАДИМОВИЧ - заместитель управляющего отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области
"Указанные выплаты, если они отражены в локальном нормативном акте или коллективном договоре, не облагаются взносами на обязательное пенсионное страхование при предоставлении подтверждающих документов (например, проездных билетов, разъездной ведомости, счета гостиницы)".
Исключение составляет прямо поименованная в Законе N 212-ФЗ компенсация в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и личному составу экипажей самолетов, выполняющих международные рейсы . Она облагается взносами в полном размере.
Внимание! Выплата работнику среднего заработка во всех случаях является гарантийной выплатой.
* * *
Как видим, если компенсационная выплата возмещает работнику понесенные им расходы в связи с исполнением трудовых обязанностей, она не облагается взносами, если только это прямо не установлено Законом N 212-ФЗ. И наоборот, все остальные компенсационные выплаты (зарплатные, гарантийные) облагаются страховыми взносами, за исключением тех, которые прямо поименованы как необлагаемые в Законе N 212-ФЗ.
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2010, N 10
Шаповал Е.А.
Статья 114 ТК РФ. Ежегодные оплачиваемые отпуска
Статья 126 ТК РФ. Замена ежегодного оплачиваемого отпуска денежной компенсацией
Статья 127 ТК РФ. Реализация права на отпуск при увольнении работника
Статья 129 ТК РФ. Основные понятия и определения
Статья 135 ТК РФ. Установление заработной платы
Статья 146 ТК РФ. Оплата труда в особых условиях
Статья 148 ТК РФ. Оплата труда на работах в местностях с особыми климатическими условиями
Статья 150 ТК РФ. Оплата труда при выполнении работ различной квалификации
Статья 152 ТК РФ. Оплата сверхурочной работы
Статья 153 ТК РФ. Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни
Статья 154 ТК РФ. Оплата труда в ночное время
Статья 164 ТК РФ. Понятие гарантий и компенсаций
Статья 165 ТК РФ. Случаи предоставления гарантий и компенсаций
Статья 167 ТК РФ. Гарантии при направлении работников в служебные командировки
Статья 168 ТК РФ. Возмещение расходов, связанных со служебной командировкой
Статья 219 ТК РФ. Обучение по охране труда
Статья 258 ТК РФ. Перерывы для кормления ребенка
Статья 301 ТК РФ. Режимы труда и отдыха при работе вахтовым методом
Статья 302 ТК РФ. Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом
Статья 315 ТК РФ. Оплата труда
Статья 41 ТК РФ. Содержание и структура коллективного договора