Расчеты по договору беспроцентного займа

Гражданско-правовые отношения

По договору беспроцентного денежного займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Условие о беспроцентности займа прямо указывается в договоре займа. Договор займа считается заключенным с момента фактического перечисления заемщику денежных средств (п. 1 ст. 807, п. п. 1, 3 ст. 809 Гражданского кодекса РФ).

В целях увеличения уставного капитала акционерное общество может выпускать дополнительные акции, размещаемые в том числе путем закрытой подписки. Оплата таких акций может быть произведена путем зачета денежных требований к акционерному обществу (п. 1 ст. 28, п. 2 ст. 39, п. 2 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", п. 2 ст. 99 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Предоставленный беспроцентный заем не учитывается в составе финансовых вложений организации-заимодавца в силу неспособности такого займа принести заимодавцу доход в виде процентов (дивидендов) либо в виде прироста стоимости на дату возврата займа (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Для учета расчетов по беспроцентному займу может использоваться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по беспроцентному займу" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В данном случае денежное требование к ОАО по возврату займа зачтено в счет оплаты приобретаемых организацией дополнительных акций ОАО, что отражается в учете записями по соответствующим субсчетам счета 76. Приобретенные дополнительные акции ОАО принимаются к бухгалтерскому учету в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости, равной цене размещения акций (п. п. 2, 3, 8, 9 ПБУ 19/02). Первоначальная стоимость приобретенных акций отражается на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции" (Инструкция по применению Плана счетов) <*>.

Налог на прибыль организаций

Сумма выданного займа не учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов (п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

При приобретении дополнительных акций ОАО, размещаемых по цене, превышающей номинальную стоимость акций, и оплаченных зачетом денежного требования к ОАО по договору займа, у организации не возникает прибыли (убытка) (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Стоимость приобретаемых акций в налоговом учете определяется в порядке, установленном абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ, и в данном случае принимается равной сумме денежного требования к ОАО по договору займа, зачтенного в оплату приобретаемых акций.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 76:

76-з "Расчеты по беспроцентному займу";

76-а "Расчеты за приобретаемые акции".

<*> Принятая к учету первоначальная стоимость акций в дальнейшем подлежит корректировке (ежемесячно или ежеквартально) исходя из рыночной цены акций с отнесением возникающих разниц на финансовые результаты организации (п. 20 ПБУ 19/02).

Ю.С.Орлова, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению