Организация-покупатель, применяющая УСН, при передаче со склада в основное производство приобретенного ранее сырья обнаружила брак, возвратила поставщику бракованное сырье, а поставщик вернул уплаченные ему деньги. Как отразить в учете организации указанные операции?
Стоимость сырья составила 59000 руб., включая НДС 9000 руб.
Гражданско-правовые отношения
По заключенному договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок произведенную им продукцию или закупаемые им товары организации-покупателю для использования в предпринимательской деятельности (ст. 506 Гражданский кодекс Статья 506 Гражданского кодекса РФ).
При обнаружении покупателем неустранимых недостатков качества товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы (п. 5 ст. 454 Гражданский кодекс Статья 454, п. 2 ст. 475 Гражданский кодекс Статья 475, п. 1 ст. 514 Гражданский кодекс Статья 514, п. 1 ст. 518 Гражданский кодекс Статья 518 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Приобретенное сырье является частью материально-производственных запасов, используемых при производстве продукции, предназначенной для продажи (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н ).
Стоимость приобретения сырья (с учетом НДС <*>) отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. 6 ПБУ 5/01, п. 2 ст. 346.11 Налоговый кодекс Статья 346.11, пп. 1 п. 2 ст. 170 Налоговый кодекс Статья 170 Налогового кодекса РФ, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ).
На счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам. В рассматриваемой ситуации стоимость сырья, которое возвращается поставщику из-за обнаружения брака, отражается по дебету счета 76, субсчет 76-2, в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-1 (Инструкция по применению Плана счетов).
При получении денежных средств от поставщика за возвращенное ему сырье производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76, субсчет 76-2.
Налог, уплачиваемый при применении УСН
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налоговый кодекс Статья 346.16 НК РФ стоимость приобретенного сырья учитывается в составе материальных расходов.
С 01.01.2009 с учетом изменений, внесенных п. 10 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" , для признания стоимости сырья в составе расходов не важен факт его отпуска в производство, достаточно только погашения задолженности за полученное от поставщика сырье (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налоговый кодекс Статья 346.17 НК РФ).
Таким образом, при перечислении поставщику денежных средств в составе расходов признается стоимость сырья (с учетом НДС) (пп. 5, 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
На дату выявления брака и возврата сырья поставщику организация должна уменьшить сумму признанного в налоговом учете расхода, так как на указанную дату перестают выполняться условия признания расхода, указанные в п. 1 ст. 252 Налоговый кодекс Статья 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 Налоговый кодекс Статья 346.16 НК РФ).
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
Сырье принято к учету <*> | 10-1 | 60 | 59 000 | Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер |
Перечислены поставщику денежные средства за сырье | 60 | 51 | 59 000 | Выписка банка по расчетному счету |
Предъявлена претензия поставщику | 76-2 | 10-1 | 59 000 | Претензионное письмо, Накладная на отпуск материалов на сторону |
Возвращены денежные средства поставщиком за бракованное сырье | 51 | 76-2 | 59 000 | Выписка банка по расчетному счету |
<*> Организация, применяющая УСН, сумму НДС, предъявленную поставщиком, может предварительно не выделять на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу включать ее в стоимость сырья (п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, Инструкция по применению Плана счетов). Однако такой порядок учета организация должна предусмотреть в своей учетной политике.
Статья 454 ГК РФ. Договор купли-продажи
Статья 475 ГК РФ. Последствия передачи товара ненадлежащего качества
Статья 506 ГК РФ. Договор поставки
Статья 514 ГК РФ. Ответственное хранение товара, не принятого покупателем
Статья 518 ГК РФ. Последствия поставки товаров ненадлежащего качества
Статья 252 НК РФ. Расходы. Группировка расходов
Статья 346.11 НК РФ. Общие положения