Создание резерва в связи с перемещением завода в другой регион

Бухгалтерский учет

Перемещение подразделения организации в другой географический регион представляет собой условный факт хозяйственной деятельности (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, утвержденного Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н ).

Последствием этого условного факта является условное обязательство, то есть существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины которого существует неопределенность (абз. 2, 4 п. 4 ПБУ 8/01).

Организация обязана создать резерв в связи с существующим на отчетную дату условным обязательством, поскольку:

- последствия условного факта для организации являются существенными (п. 5 ПБУ 8/01);

- существует очень высокая вероятность, что будущие события (перемещение завода в другой регион) приведут к уменьшению экономических выгод организации (п. 8 ПБУ 8/01);

- величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена (п. п. 6, 8 ПБУ 8/01).

Оценить условное обязательство организация должна в денежном выражении, для чего необходимо сделать соответствующий расчет, основывающийся на информации, доступной организации на отчетную дату. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета (п. п. 14, 15 ПБУ 8/01) <*>.

Так как организация предполагает существенное снижение покупательной способности рубля в будущие отчетные периоды, величина резерва подлежит дисконтированию. Ставка и способы дисконтирования определяются организацией с учетом существующих условий на финансовом рынке, рисков, связанных с предполагаемыми последствиями условного факта, и др. (п. 15 ПБУ 8/01).

При дисконтировании величина резерва рассчитывается как произведение величины подлежащего погашению условного обязательства на коэффициент дисконтирования соответствующего года, определяемый по формуле, приведенной в п. 15 ПБУ 8/01 (п. 15 ПБУ 8/01).

В данном случае коэффициенты дисконтирования по годам составят:

5

2008 г. - 0,4019 (1 / (1 + 0,2) );

4

2009 г. - 0,4823 (1 / (1 + 0,2) );

3

2010 г. - 0,5787 (1 / (1 + 0,2) );

2

2011 г. - 0,6944 (1 / (1 + 0,2) );

1

2012 г. - 0,8333 (1 / (1 + 0,2) );

0

2013 г. - 1 (1 / (1 + 0,2) ).

В таком случае величина резерва с учетом дисконтирования, подлежащая отражению в бухгалтерском учете организации, равна:

2008 г. - 34 161 500 руб. (85 000 000 руб. x 0,4019);

2009 г. - 40 995 500 руб. (85 000 000 руб. x 0,4823);

2010 г. - 49 189 500 руб. (85 000 000 руб. x 0,5787);

2011 г. - 59 024 000 руб. (85 000 000 руб. x 0,6944);

2012 г. - 70 830 500 руб. (85 000 000 руб. x 0,8333);

2013 г. - 85 000 000 руб. (85 000 000 руб. x 1).

Поэтому величина, на которую ежегодно должен увеличиваться резерв, составит:

2009 г. - 6834 000 руб. (40 995 500 руб. - 34 161 500 руб.);

2010 г. - 8194 000 руб. (49 189 500 руб. - 40 995 500 руб.);

2011 г. - 9834 500 руб. (59 024 000 руб. - 49 189 500 руб.);

2012 г. - 11 806 500 руб. (70 830 500 руб. - 59 024 000 руб.);

2013 г. - 14 169 500 руб. (85 000 000 руб. - 70 830 500 руб.).

Сумма созданного организацией резерва на выплату компенсаций и пособий работникам включается в бухгалтерском учете в состав расходов по обычным видам деятельности записью по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (п. 9 ПБУ 8/01, п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н , Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ).

Увеличения резерва отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 96 (п. 15 ПБУ 8/01).

Налог на прибыль организаций

Создание резервов в связи с условными фактами хозяйственной деятельности не предусмотрено гл. 25 Налоговый кодекс Статья 246 Налогового кодекса РФ, поэтому сумма созданного резерва, а также сумма увеличения резерва в последующие годы не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.

Применение ПБУ 18/02

Поскольку сумма резерва и его увеличения в последующие годы не учитывается в составе расходов в налоговом учете, то в бухгалтерском учете организации подлежит признанию постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н ).

<*> В дальнейшем правильность расчета и обоснованность резерва подлежат инвентаризации в конце отчетного года в общем порядке. По результатам инвентаризации величина созданного резерва может быть скорректирована (п. 10 ПБУ 8/01). Корректировки созданных резервов должны дисконтироваться в том же порядке, что и первоначально создаваемый резерв.

И.В.Шувалова, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению