Исполнение обязательства перед кредитором

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 313 Гражданский кодекс Статья 313 Гражданского кодекса РФ организация-должник в данном случае возлагает исполнение своего обязательства на третье лицо. В этом случае кредитор (продавец материалов) обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.

В рассматриваемом случае обязательство организации А перед организацией Б возникло по договору купли-продажи, по которому организация А является покупателем. По договору купли- продажи, заключенному с компанией В, организация А является продавцом. Отношения сторон по договорам купли-продажи регламентированы гл. 30 ГК РФ Гражданский кодекс Статья 454.

Бухгалтерский учет

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н , а также п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н , сумма обязательства организации А перед кредитором - продавцом материалов, указанная в расчетных документах продавца, отражается по дебету счетов 10 "Материалы" и 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств, в том числе при исполнении обязательства организации третьим лицом (Инструкция по применению Плана счетов).

В данном случае по обязательству организации А с ее кредитором рассчитывается компания В, которая, в свою очередь, имеет задолженность перед организацией А по оплате приобретенной у нее продукции. Дебиторская задолженность компании В учитывается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". Напомним, что выручка признается с учетом норм п. п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н .

При перечислении компанией В на счет организации Б (по поручению организации А) суммы оплаты реализованной организацией А продукции (118 000 руб.) погашается дебиторская задолженность компании В и на эту же сумму уменьшается кредиторская задолженность организации А перед организацией Б. Данная операция отражается в бухгалтерском учете организации А записью по дебету счета 60 и кредиту счета 62.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную к уплате продавцом материалов (организацией Б), организация А может принять к вычету на основании счета-фактуры продавца после принятия этих материалов на учет (пп. 1 п. 2 ст. 171 Налоговый кодекс Статья 171, п. 1 ст. 172 Налоговый кодекс Статья 172 Налогового кодекса РФ).

Реализация готовой продукции облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налоговый кодекс Статья 146 НК РФ). Налоговая база в данном случае определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 Налоговый кодекс Статья 154 НК РФ как договорная стоимость реализуемой продукции за вычетом НДС. При реализации продукции организация А предъявляет к уплате покупателю - компании В НДС и выставляет покупателю в течение пяти дней со дня отгрузки продукции счет-фактуру (п. п. 1, 3 ст. 168 Налоговый кодекс Статья 168 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Стоимость приобретенных материалов определяется исходя из цены их приобретения (за вычетом НДС) (п. 2 ст. 254 Налоговый кодекс Статья 254 НК РФ). Указанная стоимость включается в материальные расходы на основании пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ:

1) при применении метода начисления - при передаче материалов в производство (абз. 2 п. 2 ст. 272 Налоговый кодекс Статья 272 НК РФ) с учетом требований ст. ст. 318 Налоговый кодекс Статья 318 и 319 Налоговый кодекс Статья 319 НК РФ;

2) при применении кассового метода - по мере списания материалов в производство при условии, что они оплачены продавцу - организации Б (пп. 1 п. 3 ст. 273 Налоговый кодекс Статья 273 НК РФ). Заметим, что при исполнении обязательства по оплате третьим лицом материалы считаются оплаченными на дату перечисления денежных средств кредитору - организации Б.

Выручка от реализации продукции в сумме ее договорной стоимости за вычетом НДС признается доходом от реализации и включается в налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1, п. 1 ст. 248 Налоговый кодекс Статья 248, п. 1 ст. 249 Налоговый кодекс Статья 249 НК РФ). Данный доход признается:

1) на дату отгрузки продукции покупателю (дату перехода права собственности) - если организация применяет метод начисления (п. 3 ст. 271 Налоговый кодекс Статья 271 НК РФ);

2) на дату получения оплаты реализованной продукции - если организация применяет кассовый метод признания доходов и расходов (п. 2 ст. 273 Налоговый кодекс Статья 273 НК РФ). В рассматриваемом случае доход от реализации продукции признается в целях налогообложения прибыли в месяце перечисления оплаты компанией В на счет кредитора организации А. Если исходить из предположения, что отгрузка продукции и перечисление указанной оплаты произошли в одном месяце, то различий между бухгалтерским и налоговым учетом дохода от реализации продукции не возникает.

В.В.Гришина, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению