Отражение расходов по оплате ОСАГО

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 2 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" при возникновении права владения транспортным средством владелец транспортного средства обязан застраховать свою гражданскую ответственность до регистрации транспортного средства, но не позднее чем через пять дней после возникновения права владения им.

Автомобиль может быть передан в аренду:

1) по договору аренды транспортного средства с экипажем (в этом случае арендодатель предоставляет арендатору также услуги по управлению и технической эксплуатации автомобиля) (ст. 632 Гражданский кодекс Статья 632 Гражданского кодекса РФ);

2) по договору аренды транспортного средства без экипажа (в этом случае услуги арендатору по управлению и технической эксплуатации не предоставляются) (ст. 642 Гражданский кодекс Статья 642 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства, то арендодатель несет расходы по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств при заключении договора аренды транспортного средства с экипажем (ст. 637 Гражданский кодекс Статья 637 ГК РФ), а арендатор - при заключении договора аренды транспортного средства без экипажа (ст. 646 Гражданский кодекс Статья 646 ГК РФ).

В данном случае исходим из предположения, что договором аренды или законом обязанность по страхованию гражданской ответственности возложена на арендодателя.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н , для учета расчетов по страхованию предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Уплата страховщику страхового взноса отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76, субсчет 76-1, в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета".

Расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности признаются расходами по обычным видам деятельности на основании п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н .

При этом согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Так как в данном случае договор страхования заключен на срок 1 год (365 дней), то расходы по нему признаются в бухгалтерском учете ежемесячно пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.06.1998 N 34н ).

Расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" (Инструкция по применению Плана счетов). Учтенные на счете 97 расходы ежемесячно списываются на счета учета затрат на производство, например на счет 20 "Основное производство".

В рассматриваемой ситуации в периоде действия страхового полиса организация передала автомобиль в аренду. Следовательно, расходы по ОСАГО, относящиеся к периоду нахождения автомобиля в аренде (в данном случае - 3 месяца), признаются прочими расходами (абз. 2 п. 11 ПБУ 10/99), так как предоставление в аренду имущества не является предметом деятельности организации.

Соответственно, в течение 3 месяцев организация будет учитывать расходы по обязательному страхованию на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств являются расходами, связанными с производством и реализацией, согласно пп. 5 п. 1 ст. 253 Налоговый кодекс Статья 253, п. 2 ст. 263 Налоговый кодекс Статья 263 Налогового кодекса РФ.

При кассовом методе признания доходов и расходов согласно п. 3 ст. 273 Налоговый кодекс Статья 273 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Так как оплата страхового взноса произведена единовременно, то вся сумма взноса может включаться в состав расходов на обязательное и добровольное страхование имущества в том отчетном периоде, в котором произведена уплата указанного взноса.

Применение ПБУ 18/02

Так как в бухгалтерском учете расходы по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств признаются ежемесячно пропорционально количеству календарных дней, а в налоговом учете эти расходы признаются в отчетном периоде, в котором произведена уплата страхового взноса (в июне), то возникает налогооблагаемая временная разница (п. п. 8, 9, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н ), которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства (п. 15 ПБУ 18/02).

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства (п. 18 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете организации отложенное налоговое обязательство отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Эта запись производится на сумму 5184 руб. ((21 900 руб. - 21 900 руб. / 365 дн. x 5 дн.) x 24%) в месяце уплаты страхового взноса (в июне).

Начиная с июля ежемесячно будет уменьшаться отложенное налоговое обязательство по мере уменьшения налогооблагаемой разницы, что отражается записью по дебету 77 и по кредиту счета 68.

<*> Бухгалтерские записи производятся в суммах, рассчитанных исходя из количества календарных дней в этих месяцах.

С.Л.Зеленский, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению