Гражданско-правовые отношения
Задаток является одним из способов обеспечения исполнения обязательства (п. 1 ст. 329 Гражданский кодекс Статья 329 Гражданского кодекса РФ). Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть совершено в письменной форме (п. п. 1, 2 ст. 380 Гражданский кодекс Статья 380 ГК РФ).
Согласно п. 2 ст. 381 Гражданский кодекс Статья 381 ГК РФ если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны.
В данном случае задаток, выданный организацией-покупателем, остается у поставщика, то есть после неисполнения договора сумма задатка представляет собой санкцию, которую уплачивает организация.
Бухгалтерский учет
Сумма уплаченного задатка не признается расходом в бухгалтерском учете и отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н , Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ).
Как сказано выше, вследствие неисполнения договора по обстоятельствам, за которые ответственна организация-покупатель, сумма задатка остается у поставщика. При этом организация-покупатель, выдавшая задаток, списывает дебиторскую задолженность поставщика в прочие расходы (в качестве санкции за нарушение договора) (п. п. 11, 14.2 ПБУ 10/99).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов для учета прочих расходов предусмотрен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
Налог, уплачиваемый при применении УСН
При перечислении задатка организация не признает расход в налоговом учете в соответствии с п. 2 ст. 346.16 Налоговый кодекс Статья 346.16, п. 1 ст. 252 Налоговый кодекс Статья 252, п. 32 ст. 270 Налоговый кодекс Статья 270 Налогового кодекса РФ.
Перечень расходов, которые могут быть учтены налогоплательщиками, применяющими УСН, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Причитающиеся к уплате санкции (штрафы, пени, неустойки и т.п.) за нарушение условий договоров в данном перечне не поименованы, следовательно, организация не может учесть данные суммы в составе расходов.
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
Перечислен задаток поставщику | 60 | 51 | 59 000 | Договор поставки, Выписка банка по расчетному счету |
Отражен прочий расход | 91-2 | 60 | 59 000 | Договор поставки, Извещение об отказе исполнения договора |
Статья 329 ГК РФ. Способы обеспечения исполнения обязательств
Статья 380 ГК РФ. Понятие задатка. Форма соглашения о задатке
Статья 381 ГК РФ. Последствия прекращения и неисполнения обязательства, обеспеченного задатком
Статья 252 НК РФ. Расходы. Группировка расходов
Статья 270 НК РФ. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения