Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации (ООО) погашение ее кредиторской задолженности фирмой, являющейся единственным участником ООО, в целях прекращения в отношении организации производства по делу о банкротстве, если в дальнейшем по требованию участника сумма указанной задолженности возвращена участнику?
Сумма кредиторской задолженности, погашенной фирмой - участником ООО, составляет 15 000 000 руб. и по требованию участника возвращена путем перечисления денежных средств с расчетного счета ООО.
Гражданско-правовые отношения
Учредитель должника в любое время до окончания внешнего управления в целях прекращения производства по делу о банкротстве вправе удовлетворить все требования кредиторов в соответствии с реестром требований кредиторов (или предоставить должнику денежные средства, достаточные для удовлетворения всех требований кредиторов в соответствии с реестром требований кредиторов) (п. 1 ст. 113 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" ). Кредиторы должника обязаны принять от участника указанное удовлетворение (п. 3 ст. 113 Федерального закона N 127- ФЗ).
В случае исполнения обязательств должника фирмой-участником завершение внешнего управления и прекращение производства по делу о банкротстве происходят в соответствии со ст. 116 Федерального закона N 127-ФЗ (п. 5 ст. 113 Федерального закона N 127-ФЗ).
Денежные средства, уплаченные участником кредиторам должника (ООО) в погашение требований к нему, считаются предоставленными должнику на условиях договора беспроцентного займа, срок которого определен моментом востребования, но не ранее окончания срока, на который была введена процедура внешнего управления (п. 4 ст. 113 Федерального закона N 127-ФЗ).
Соответственно, сумма займа должна быть возвращена организацией участнику в течение тридцати дней со дня предъявления им требования о возврате указанной суммы (п. 1 ст. 810 Гражданский кодекс Статья 810 Гражданского кодекса РФ).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете сумма погашенных участником обязательств перед кредиторами отражается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ).
Заметим, что при отражении в учете обязательств, возникших перед участником ООО, организация в данном случае не применяет Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н (п. 2 ПБУ 15/01) .
Погашение обязательства перед участником по предъявленному им требованию отражается по дебету счета 66 или 67 в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета".
Налог на прибыль организаций
В целях налогообложения прибыли сумма, перечисленная участником кредиторам организации, не признается доходом этой организации (как средства полученного займа) (пп. 10 п. 1 ст. 251 Налоговый кодекс Статья 251 Налогового кодекса РФ). При возврате указанной суммы по требованию участника возвращаемая сумма расходом организации не признается (п. 12 ст. 270 НК РФ Налоговый кодекс Статья 270).
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
На дату погашения участником обязательств организации перед кредиторами | ||||
Отражено погашение участником кредиторской задолженности ООО | 60, 76 и др. | 66 (67) | 15 000 000 | Уведомление о погашении обязательств |
На дату погашения обязательства перед участником | ||||
Перечислены денежные средства в погашение долга перед участником | 66 (67) | 51 | 15 000 000 | Выписка банка по расчетному счету |