Добровольное страхование служебного автомобиля

Гражданско-правовые отношения

По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (п. 1 ст. 929 Гражданский кодекс Статья 929 Гражданского кодекса РФ). По договору имущественного страхования может быть, в частности, застрахован риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (пп. 1 п. 2 ст. 929 ГК РФ).

Страховая премия уплачивается страхователем страховщику в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования (п. 1 ст. 954 Гражданский кодекс Статья 954 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Расчеты по договорам страхования имущества отражаются с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н ).

Расходы на страхование автомобиля, принадлежащего организации и используемого для управленческих целей, являются расходами по обычным видам деятельности и относятся в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н ).

На основании п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н , суммы уплаченных страховых взносов отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 76, субсчет 76-1, и подлежат списанию со счета 97 в дебет счета 26, которое может производиться ежемесячно в сумме, пропорциональной числу календарных дней действия договора страхования в текущем месяце.

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли расходы на добровольное страхование средств наземного транспорта включаются в состав расходов в размере фактических затрат (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 263 Налоговый кодекс Статья 263 Налогового кодекса РФ).

С 01.01.2008 согласно п. 6 ст. 272 Налоговый кодекс Статья 272 НК РФ, пп. "б" п. 33 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ , если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Указанные расходы являются косвенными и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода (п. п. 1, 2 ст. 318 Налоговый кодекс Статья 318 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль на следующие суммы расходов на страхование автомобиля:

в январе 2008 г. - 2373,63 руб. (12 000 руб. / 91 дн. x 18 дн.);

в феврале 2008 г. - 3824,18 руб. (12 000 руб. / 91 дн. x 29 дн.);

в марте 2008 г. - 4087,91 руб. (12 000 руб. / 91 дн. x 31 дн.);

в апреле 2008 г. - 3956,04 руб. (12 000 руб. / 91 дн. x 13 дн. + 12 000 руб. / 91 дн. x 17);

в мае 2008 г. - 4087,91 руб. (12 000 руб. / 91 дн. x 31 дн.);

в июне 2008 г. - 3956,04 руб. (12 000 руб. / 91 дн. x 30 дн.);

в июле 2008 г. - 4062,12 руб. (12 000 руб. / 91 дн. x 13 дн. + 12 000 руб. / 92 дн. x 18);

в августе 2008 г. - 4043,48 руб. (12 000 руб. / 92 дн. x 31 дн.);

в сентябре 2008 г. - 3913,04 руб. (12 000 руб. / 92 дн. x 30 дн.);

в октябре 2008 г. - 4043,48 руб. (12 000 руб. / 92 дн. x 13 дн. + 12 000 руб. / 92 дн. x 18);

в ноябре 2008 г. - 3913,04 руб. (12 000 руб. / 92 дн. x 30 дн.);

в декабре 2008 г. - 4043,48 руб. (12 000 руб. / 92 дн. x 31 дн.);

в январе 2009 г. - 1695,65 руб. (12 000 руб. / 92 дн. x 13 дн.).

Заметим, что порядок признания расходов на страхование в бухгалтерском и налоговом учете в рассматриваемой ситуации совпадает.

<*> В последующие месяцы бухгалтерские записи производятся в том же порядке и в данной схеме не приводятся.

Е.А.Кондрашкина, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению