Как учесть организации стоимость бензина, находящегося в баке реализуемого легкового автомобиля (учитываемого в составе основных средств)?
На момент продажи автомобиля остаток топлива в баке составляет 10 л. По данным бухгалтерского и налогового учета стоимость этого топлива составляет 200 руб.
Гражданско-правовые отношения
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданский кодекс Статья 454 Гражданского кодекса РФ).
Условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара (п. 3 ст. 455 Гражданский кодекс Статья 455 ГК РФ).
Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (п. 1 ст. 469 Гражданский кодекс Статья 469 ГК РФ).
Проверка качества товара может быть предусмотрена законом, иными правовыми актами, обязательными требованиями государственных стандартов или договором купли-продажи. Если порядок проверки качества товара не установлен, то проверка качества товара производится в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно применяемыми условиями проверки товара, подлежащего передаче по договору купли-продажи (п. п. 1, 2 ст. 474 Гражданский кодекс Статья 474 ГК РФ).
В данном случае предметом договора купли-продажи является автомобиль. Без наличия топлива покупатель не сможет проверить работоспособность автомобиля. Таким образом, стоимость бензина, находящегося в баке реализуемого автомобиля, фактически является расходом, непосредственно связанным с продажей автомобиля.
Бухгалтерский учет
Расходы, связанные с продажей объектов основных средств, отражаются в составе прочих расходов (п. 31 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н , п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н , Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ).
Стоимость бензина, находящегося в баке проданного автомобиля, отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 10 "Материалы", субсчет 10-3 "Топливо". Данная запись производится в периоде продажи автомобиля, т.е. одновременно с признанием прочего дохода от продажи автомобиля.
Заметим, что указанный бензин не является отдельным товаром и его стоимость не отражается в первичных документах, передаваемых покупателю при продаже автомобиля (в Акте о приеме- передаче объекта основных средств (форма N ОС-1), накладной, счете-фактуре).
Налог на прибыль организаций
В целях исчисления налога на прибыль стоимость бензина, находящегося в баке реализуемого автомобиля, уменьшает доход от продажи этого автомобиля на основании п. 1 ст. 268 Налоговый кодекс Статья 268 Налогового кодекса РФ.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
В рассматриваемой ситуации стоимость бензина, находящегося в баке реализуемого автомобиля, не включается в налоговую базу по НДС, поскольку, как указано выше, организация реализует автомобиль, а не бензин. Соответственно, отсутствует объект налогообложения по НДС, определяемый согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налоговый кодекс Статья 146 НК РФ.
Не возникает объекта налогообложения по НДС и по пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, поскольку расходы на приобретение указанного бензина учитываются в целях налогообложения прибыли.
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
Стоимость бензина отражена в составе прочих расходов, связанных с продажей автомобиля |
91-2 |
10-3 |
200 |
Путевой лист легкового автомобиля, Бухгалтерская справка-расчет |
Статья 454 ГК РФ. Договор купли-продажи
Статья 455 ГК РФ. Условие договора о товаре
Статья 469 ГК РФ. Качество товара
Статья 474 ГК РФ. Проверка качества товара
Статья 146 НК РФ. Объект налогообложения
Статья 268 НК РФ. Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав