Оплата путевки в санаторий бывшему работнику

Бухгалтерский учет

Стоимость путевки, оплаченная организацией за бывшего работника, в бухгалтерском учете включается в прочие расходы и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н , Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ).

Налог на прибыль организаций

Произведенный организацией расход на оплату путевки для бывшего работника не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку не удовлетворяет требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ Налоговый кодекс Статья 252.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

С 01.01.2008 действует новая редакция п. 9 ст. 217 НК РФ Налоговый кодекс Статья 217, согласно которой доход бывшего работника организации, уволившегося в связи с выходом на пенсию, в виде стоимости путевки в санаторий, оплаченной организацией, не подлежит обложению НДФЛ, если данная сумма не отнесена к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пп. "в" п. 8 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ ).

ЕСН и страховые взносы

Поскольку на момент перечисления денежных средств в оплату путевки бывший работник организации не состоит ни в трудовых, ни в гражданско-правовых отношениях с организацией, то стоимость переданной ему путевки не облагается ЕСН, взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 236 НК РФ Налоговый кодекс Статья 236, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" , п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" ).

Применение ПБУ 18/02

Поскольку стоимость путевки, оплаченной за бывшего работника, в бухгалтерском учете включается в прочие расходы, а в налоговом учете не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, то в учете организации возникают постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н ).

Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению