Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете организации начисление и уплата НДПИ за август 2007 г. в отношении добытой нефти? Организация ведет добычу нефти на основании соответствующей лицензии. Количество добытой в августе нефти, определенное в со

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 336 Налоговый кодекс Статья 336, абз. 2 пп. 3 п. 2 ст. 337 Налоговый кодекс Статья 337 Налогового кодекса РФ полезные ископаемые (в том числе нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная), добытые на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ, являются объектом налогообложения по НДПИ.

Налоговая база при добыче нефти определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении, определяемое в соответствии со ст. 339 Налоговый кодекс Статья 339 НК РФ (абз. 2 п. 2, п. 3 ст. 338 НК РФ Налоговый кодекс Статья 338).

Налоговым периодом по НДПИ является календарный месяц (ст. 341 НК РФ Налоговый кодекс Статья 341).

Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы (абз. 2 п. 1, п. 2 ст. 343 НК РФ Налоговый кодекс Статья 343).

Количество добытого полезного ископаемого может определяться косвенным методом, то есть расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр минеральном сырье. При косвенном методе фактические потери включены в расчетные данные содержания полезного ископаемого в минеральном сырье (п. 2 ст. 339 НК РФ, Письмо Минэкономразвития России от 07.11.2006 N 16542-КА/Д07 "О применении положений Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ ", Письмо Минфина России от 25.06.2007 N 03-06-06-01/33).

В гл. 26 НК РФ определено также понятие нормативных потерь полезных ископаемых, которыми признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ. Налогообложение полезных ископаемых в части нормативных потерь производится по налоговой ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФНалоговый кодекс Статья 342). Согласно Письмам Минфина России от 22.05.2007 N 03-06-06-01/21, от 19.02.2007 N 03-06-06-01/7 применение нулевой ставки НДПИ в части нормативных потерь правомерно при использовании налогоплательщиком как прямого, так и косвенного метода учета количества добытого полезного ископаемого.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации количество добытой нефти, равное 0,871 т (310 т x 0,281%), облагается НДПИ по ставке 0%. Количество добытой нефти в размере 309,13 т (310 т - 0,871 т) облагается НДПИ в общеустановленном порядке (п. 5 ст. 338 НК РФ).

Налоговая ставка для нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной в общем случае составляет 419 руб. за 1 т добытой нефти. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв): 419 руб. x Кц x Кв (п. 2 ст. 342 НК РФ).

Порядок расчета Кц установлен п. 3 ст. 342 НК РФ. Значение коэффициента Кц за август составляет 5,8745 (Письмо ФНС России от 19.09.2007 N СК-6-11/724@ "О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за август 2007 года").

Для расчета коэффициента Кв необходимо сначала определить степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) (п. 4 ст. 342 НК РФ). В данном случае ее величина равна 0,698%. В таком случае коэффициент Кв равен 1 (п. 4 ст. 342 НК РФ, см. по данному вопросу также консультацию главного специалиста-эксперта отдела налогов и доходов от использования природных ресурсов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Е.В. Грызловой от 06.07.2007).

Таким образом, в данном случае сумма НДПИ за август по добытой нефти составит 760 897 руб. (309,13 т x 419 руб. x 5,8745 x 1).

Сумма НДПИ, подлежащая уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в данном случае - не позднее 25.09.2007 (ст. 344 НК РФ).

Бухгалтерский учет

На основании п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н , п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н , сумма НДПИ, исчисленная в связи с добычей нефти (готовой продукции), включается организацией в состав расходов по обычным видам деятельности и формирует себестоимость готовой продукции.

Сумму исчисленного НДПИ следует отразить в составе расходов по обычным видам деятельности на последнее число августа 2007 г. (п. 16 ПБУ 10/99).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н , сумма начисленного НДПИ отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 20 "Основное производство" (с последующим списанием в дебет счета 43 "Готовая продукция").

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете в общем случае суммы начисленных налогов включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264 Налоговый кодекс Статья 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ Налоговый кодекс Статья 272). Но на основании п. 1 ст. 318 НК РФ Налоговый кодекс Статья 318 организация может предусмотреть своей учетной политикой, что НДПИ в качестве прямого расхода формирует стоимость готовой продукции в налоговом учете. Такой порядок учета позволит избежать разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению