По распоряжению руководителя организации работник направлен в служебную командировку в Республику Беларусь с целью заключения договоров на поставку товара. На командировочные расходы ему выдано под отчет из кассы 8000 руб. По возвращении из командировки р

Трудовые отношения

При направлении в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, расходы по найму жилого помещения <*>. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 Трудового кодекса РФ Трудовой кодекс Статья 168) <**>.

Бухгалтерский учет

Командировочные расходы (в данном случае подтвержденные расходы по найму жилого помещения) являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н ). Командировочные расходы признаются в бухгалтерском учете на дату утверждения авансового отчета руководителем организации (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Командировочные расходы в рассматриваемой ситуации отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, выделенную в счете за проживание в гостинице, организация не имеет права принять к вычету, поскольку услуга по предоставлению жилья (гостиничные услуги) оказана не на территории РФ (п. 2 ст. 148 Налогового кодекса РФ Налоговый кодекс Статья 148). В связи с этим считаем, что в бухгалтерском учете командировочные расходы отражаются в полной сумме, включая предъявленную сумму НДС.

Налог на прибыль организаций

Расходы по оплате гостиничного номера учитываются для целей налогообложения прибыли в качестве командировочных расходов (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ Налоговый кодекс Статья 246) <***>.

Что касается суммы НДС, выделенной отдельной строкой в счете гостиницы, то руководствуясь последними разъяснениями Минфина России (см. Письмо от 09.02.2007 N 03-03-06/1/74), организация учитывает ее для целей налогообложения прибыли в составе командировочных расходов.

Ранее по разъяснениям Минфина России указанная сумма НДС также учитывалась для целей налогообложения прибыли, но не в составе командировочных расходов, а отдельно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ Налоговый кодекс Статья 264) (см. Письмо от 04.04.2005 N 03-03-01-04/1/148).

При признании для целей налогообложения прибыли расходов методом начисления датой осуществления командировочных расходов признается дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ Налоговый кодекс Статья 272).

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

Фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения (в пределах, установленных коллективным договором) признаются компенсационными выплатами и, соответственно, не подлежат обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ Налоговый кодекс Статья 217), ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ Налоговый кодекс Статья 238), страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" ) и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 ).

<*> В данной схеме не рассматриваются иные расходы, связанные с командировкой.

<**> Направление работника в служебную командировку оформляется первичными документами, составленными по унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 .

Отметим, что ранее Минфин России (см. Письмо от 24.10.2006 N 03-03-04/2/226 ) указывал, что при направлении в служебную командировку достаточно одного документа - либо Приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку (форма N Т-9) либо Командировочного удостоверения (форма N Т- 10), так как параллельное составление двух документов по одному факту хозяйственной деятельности является необязательным.

В то же время в Письме от 23.05.2007 N 03-03-06/2/89 Минфин России указывает на необходимость оформления командировочного удостоверения для признания командировочных расходов для целей налогообложения прибыли.

<***> Для признания в налоговом учете расходов по найму жилого помещения во время служебных командировок на территории иностранных государств не применяются нормы, установленные Приказом Минфина России от 02.08.2004 N 64н, поскольку они предназначены исключительно для организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета.

Н.А.Якимкина, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению