Как отражаются в учете поставщика операции, связанные с расчетами с покупателем в связи с невозвратом им многооборотной (залоговой) тары? Организация реализовала свою продукцию в многооборотной (возвратной) таре. По условиям договора данная тара, залогов

Гражданско-правовые отношения

Если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару, в которой поступил товар, в порядке и в сроки, установленные договором (абз. 1 ст. 517 Гражданского кодекса РФ Гражданский кодекс Статья 517).

Бухгалтерский учет

Договорами поставки продукции может предусматриваться использование многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (возвратная тара) (п. 163 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н ).

За многооборотную тару, поставляемую с продукцией, поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Взимание залоговых сумм за тару производится в случаях, предусмотренных договорами (п. 164 Методических указаний).

Многооборотная (залоговая) тара учитывается по залоговым ценам (абз. 1 п. 182 Методических указаний).

Залоговая тара является возвратной. При отгрузке продукции в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счет, платежное требование, платежное требование - поручение и т.д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (абз. 3 п. 182 Методических указаний).

Возвратная тара при отгрузке продукции покупателю списывается с кредита счета 10 "Материалы", субсчет 10-4 "Тара и тарные материалы", в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. 173 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н , Письмо Минфина России от 14.05.2002 N 16-00-14/177).

В случае невозвращения покупателем поставщику залоговой тары сумма залога за эту тару не возвращается. Поставщик признает указанную сумму залога прочим доходом, что отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 76 (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н , п. 185 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов).

Одновременно списывается задолженность покупателя по возврату тары в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н , Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Согласно п. 7 ст. 154 Налогового кодекса РФ Налоговый кодекс Статья 154 при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, такие цены не включаются в налоговую базу, если указанная тара является возвратной.

При продаже тары у организации возникает объект налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ Налоговый кодекс Статья 146). Поскольку указанная тара числилась в учете по стоимости, включающей НДС, уплаченный при ее приобретении <*>, то налоговая база при реализации тары определяется в порядке, установленном п. 3 ст. 154 НК РФ, как разница между ценой реализуемой тары (определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ Налоговый кодекс Статья 40), включающей в себя сумму НДС, и стоимостью реализуемой тары. В данном случае указанная разница составляет 0 руб., то есть налоговая база по НДС по данной операции равна нулю.

Налог на прибыль организаций

При невозврате залоговой тары в налоговом учете признается внереализационный доход в сумме ее залоговой стоимости (п. 3 ст. 250 НК РФ Налоговый кодекс Статья 250, Письмо УМНС России по г. Москве от 19.04.2004 N 24-11/26611).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 76:

76-т "Задолженность покупателя по возврату тары";

76-з "Залоговая стоимость многооборотной тары".

<*> Суммы НДС, уплаченные при приобретении многооборотной (залоговой) тары, стоимость которой не включается в налоговую базу по НДС при передаче покупателю на возвратной основе, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости этой тары (пп. 1 п. 2 ст. 170, п. 7 ст. 154 НК РФ). Такая точка зрения содержится в Письме УМНС России по г. Москве от 19.04.2004 N 24-11/26611.

М. Б. Мидов, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению