Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете компьютерную программу, полученную безвозмездно от работника организации? Программа приобретена работником за плату, ее текущая рыночная стоимость составляет 12 000 руб. Организация планирует использовать про

Гражданско-правовые отношения

Согласно ст. 16 Закона РФ от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" передача права собственности на экземпляр программы для ЭВМ после первой продажи или другой передачи права собственности на этот экземпляр допускается без согласия правообладателя и без выплаты ему дополнительного вознаграждения. Заметим, что в этом случае к получателю (приобретателю) экземпляра программы не переходят авторские права на использование программы, под которым понимается выпуск в свет, воспроизведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот (п. 1 ст. 1, ст. 10, п. 1 ст. 11 Закона РФ N 3523-1).

Бухгалтерский учет

В отношении экземпляров программ для ЭВМ Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н , не применяется (пп. "в" п. 2 ПБУ 14/2000).

В общем случае в бухгалтерском учете затраты по приобретению экземпляра компьютерной программы отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" с последующим отнесением на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) и признанием расходами по обычным видам деятельности в качестве управленческих расходов (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н ; п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н ; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ).

В рассматриваемой ситуации организация получила экземпляр программы от своего работника безвозмездно <*>. Согласно Инструкции по применению Плана счетов стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления".

Считаем, что в рассматриваемой ситуации организация отражает в бухгалтерском учете безвозмездно полученный экземпляр программы, который используется для управленческих нужд, по его текущей рыночной стоимости (п. п. 7.1, 7.2, пп. "а" п. 7.2.1, п. п. 7.2.2, 8.3, пп. "в" п. 9.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России); абз. 2 п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ; абз. 2 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

На основании вышесказанного организация производит запись по дебету счета 97 в корреспонденции со счетом 98, субсчет 98-2, на сумму, равную текущей рыночной стоимости безвозмездно полученного экземпляра программы <**>.

По мере списания (ежемесячно, например равномерно) со счета 97 стоимости используемой компьютерной программы на счета учета затрат на производство или расходов на продажу организация признает прочий доход, отражая его по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 98, субсчет 98-2 (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н ; Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли безвозмездное получение имущества (работ, услуг) или имущественного права признается внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ Налоговый кодекс Статья 250). При получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ Налоговый кодекс Статья 40, но не ниже затрат на его приобретение. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки. Указанный доход признается на дату фактического получения имущества (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ Налоговый кодекс Статья 271).

Применение ПБУ 18/02

Как указано выше, в бухгалтерском учете организация ежемесячно в течение срока использования программы признает доход и расход в равных суммах. В налоговом учете данные доход и расход не признаются. Считаем, что в такой ситуации организация, руководствуясь принципом рациональности ведения бухгалтерского учета, вправе не отражать ежемесячно постоянные разницы, а также возникающие в равных суммах постоянные налоговые активы и обязательства (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н ; п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н ).

В таком случае в отчетном периоде безвозмездного получения экземпляра программы доход в сумме 12 000 руб., признаваемый в налоговом учете, образует постоянную разницу, приводящую к образованию постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

<*> В рассматриваемой ситуации дарителем является физическое лицо, дарение сопровождается передачей дара одаряемому, поэтому может быть совершено устно без заключения договора дарения в письменной форме (п. п. 1, 2 ст. 574 Гражданского кодекса РФ Гражданский кодекс Статья 574).

<**> В данной схеме исходим из предположения, что величина рыночной стоимости программы является существенной для организации, то есть выполняется критерий отражения в бухгалтерском учете имущества, установленный п. 8.2 Концепции.

Е.А.Кондрашкина, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению