В организации по трудовому договору работает физическое лицо, постоянно проживающее в РФ и имеющее двойное гражданство (гражданство РФ и иностранного государства). Согласно штатному расписанию месячный оклад работника - 20 000 руб. Каким образом отражаютс

Расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н ).

Заработная плата, причитающаяся работнику, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ).

В соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона от 31.05.2002 N 62-ФЗ "О гражданстве Российской Федерации" гражданин РФ, имеющий также иное гражданство, рассматривается РФ только как гражданин РФ, за исключением случаев, предусмотренных международным договором РФ или федеральным законом.

Заработная плата, начисленная работнику, в том числе имеющему двойное гражданство, признается объектом налогообложения по ЕСН (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ Налоговый кодекс Статья 236).

Авансовые платежи по ЕСН, начисленные с заработной платы работника, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на отдельных субсчетах.

Застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию являются граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" ).

Работник организации, имеющий двойное гражданство и работающий по трудовому договору, признается застрахованным лицом; соответственно, его заработная плата является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ). Аналогичная точка зрения по данному вопросу изложена в Письме УФНС России по г. Москве от 04.05.2006 N 21-11/37712@.

Сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) (п. 2 ст. 243 НК РФ Налоговый кодекс Статья 243).

Данная операция отражается в бухгалтерском учете записью по субсчетам второго порядка счета 69 (по дебету субсчета "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" и кредиту субсчетов "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии" и "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии").

Кроме того, с заработной платы работника, имеющего двойное гражданство, организация начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 ).

Начисленные страховые взносы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 69 на отдельном субсчете.

Для целей налогообложения прибыли начисленная заработная плата относится к расходам на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ Налоговый кодекс Статья 255), а ЕСН и страховые взносы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ Налоговый кодекс Статья 264).

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:

• 69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)";

• 69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

• 69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

• 69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

• 69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

• 69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)";

• 69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".

<*> Расчет ЕСН произведен по налоговой ставке 26%, установленной п. 1 ст. 241 НК РФ, исходя из того, что налоговая база работника нарастающим итогом с начала отчетного периода не превысила 280 000 руб.

<**> В данной схеме начисление страховых взносов произведено исходя из тарифа в размере 0,2%.

<***> В данной схеме организация (налоговый агент) исчисляет, удерживает и уплачивает НДФЛ с дохода (заработной платы) работника по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ Налоговый кодекс Статья 224), исходя из того, что работник, имеющий двойное гражданство и постоянно проживающий на территории РФ, является налоговым резидентом (п. 2 ст. 11 Налоговый кодекс Статья 11, пп. 6 п. 1 ст. 208 Налоговый кодекс Статья 208, п. 1 ст. 226 НК РФ Налоговый кодекс Статья 226).

Исчисление и удержание НДФЛ произведено без учета стандартных налоговых вычетов, установленных ст. 218 НК РФ Налоговый кодекс Статья 218.

Н.А.Якимкина, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению