Организация 14.03.2006 выдала работнику беспроцентный заем в сумме 30 000 руб. сроком на 6 месяцев. На дату возврата заемных средств, установленную договором (14.09.2006), организация заключает с работником соглашение о новации, согласно которому обязател

Для учета расчетов с работниками организации по предоставленным им займам Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н , предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

В рассматриваемой ситуации работнику предоставлен беспроцентный заем, поэтому в налогооблагаемый доход этого работника включается сумма дохода, полученного им в виде материальной выгоды от экономии на процентах за время пользования заемными средствами (п. 1 ст. 210 Налоговый кодекс Статья 210, пп. 1 п. 1 ст. 212 Налоговый кодекс Статья 212 Налогового кодекса РФ).

По мнению Минфина России, при получении налогоплательщиком в результате отношений с организацией дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, указанная организация признается на основании п. 1 ст. 226 НК РФ Налоговый кодекс Статья 226 налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Для исполнения обязанностей налогового агента не требуется получения доверенностей от физических лиц на удержание и перечисление налога в бюджет (Письмо Минфина России от 31.05.2006 N 03-05-01-04/140 ).

Налоговая база в случае получения материальной выгоды от экономии на процентах определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Налоговая база определяется на дату уплаты процентов, но не реже одного раза в календарном году (п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ Налоговый кодекс Статья 223).

Налогообложение указанного дохода производится по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ Налоговый кодекс Статья 224).

В рассматриваемой ситуации на дату возврата заемных средств, установленную договором займа, между работником и организацией заключено соглашение о новации. Новация является одним из оснований прекращения существующего обязательства в связи с заменой его на новое (п. 1 ст. 414 Гражданского кодекса РФ Гражданский кодекс Статья 414). В данном случае обязательство работника по возврату займа погашается, при этом сумма займа считается выданной под отчет работнику для оплаты оказанных организации транспортных услуг.

Таким образом, дата подписания соглашения о новации является датой погашения задолженности работника по возврату займа.

Следовательно, доход в виде материальной выгоды у работника в 2006 г. составляет 1361,10 руб. (30 000 руб. х (3/4 х 12%) / 365 дн. х 184 дн., где 12% - ставка ЦБ РФ, установленная на дату выдачи займа (Телеграмма ЦБ РФ от 23.12.2005 N 1643-У ), 184 дн. - число дней пользования заемными средствами в 2006 г.). Соответственно, сумма НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды за 2006 г. равна 476 руб. (1361,10 руб. х 35%).

Удержание НДФЛ организация может произвести при выплате работнику заработной платы, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислить в бюджет сумму удержанного с материальной выгоды НДФЛ организация обязана не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

В бухгалтерском учете погашение обязательства работника по возврату займа и отражение его задолженности по сумме, выданной под отчет, отражается по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в корреспонденции с кредитом счета 73, субсчет 73-1.

По исполнении поручения оплатить задолженность организации за оказанные ей транспортные услуги работник представляет авансовый отчет с документами, подтверждающими произведенную оплату.

Погашение кредиторской задолженности по оказанным транспортным услугам через подотчетное лицо отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 71 (Инструкция по применению Плана счетов).

Н. В. Чаплыгина, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению