Организация в июле 2006 г. реализует основное средство за 354 000 руб., в том числе НДС. Первоначальная стоимость объекта основных средств - 289 000 руб. При этом, поскольку данное основное средство использовалось как в деятельности, облагаемой НДС, так и

Поскольку основное средство использовалось как в деятельности, облагаемой НДС, так и в деятельности, не облагаемой НДС, то часть суммы НДС, уплаченная при его приобретении, была включена в его первоначальную стоимость как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в соответствии с абз. 4, 5 п. 4 ст. 170 Налоговый кодекс Статья 170, абз. 2 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ Налоговый кодекс Статья 257; п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н .

При продаже основного средства в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы" отражается выбытие основного средства в соответствии с п. п. 29, 31 ПБУ 6/01, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н , п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н , и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н . Доходы и расходы при выбытии основных средств признаются операционными доходами и расходами.

Для учета выбытия объектов основных средств (в том числе при продаже) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет 01-2 "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета с субсчета, например, 01-1 "Основные средства в эксплуатации", переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01, субсчет 01-2, на счет 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Операция по реализации основного средства на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ Налоговый кодекс Статья 146). Так как основное средство учитывается на балансе организации с учетом части суммы НДС, уплаченного при его приобретении, то налоговая база по НДС при его реализации определяется в порядке, установленном п. 3 ст. 154 НК РФ Налоговый кодекс Статья 154, то есть как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ Налоговый кодекс Статья 40, с учетом НДС, и остаточной стоимостью реализуемого имущества (с учетом переоценок) (Письмо Минфина России от 07.09.2004 N 03-04-11/142 ). Налоговая ставка для такого случая установлена п. 4 ст. 164 НК РФ Налоговый кодекс Статья 164. Начисление НДС к уплате в бюджет отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В налоговом учете на дату перехода права собственности на основное средство организация признает доход от реализации, равный сумме выручки от реализации основного средства (за минусом НДС) (п. п. 1, 2 ст. 249 Налоговый кодекс Статья 249, п. 1 ст. 248 Налоговый кодекс Статья 248, п. 3 ст. 271 НК РФ Налоговый кодекс Статья 271).

Кроме того, на дату реализации объекта основных средств организация уменьшает сумму полученного дохода на остаточную стоимость реализуемого основного средства (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ Налоговый кодекс Статья 268).

И.В.Шувалова, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению