Как отразить в учете организации (МУП), основанной на праве хозяйственного ведения, уменьшение уставного фонда в соответствии с решением учредителя (собственника имущества организации) на сумму 500 000 руб., если при этом по решению собственника изымается

Согласно п. 1 ст. 113 Гражданского кодекса РФ Гражданский кодекс Статья 113 унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 2 ст. 113 ГК РФ).

Уставный фонд государственного или муниципального предприятия может формироваться за счет денег, а также ценных бумаг, других вещей, имущественных прав и иных прав, имеющих денежную оценку (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" ).

В соответствии с п. 1 ст. 15, абз. 2 п. 3 ст. 12 Федерального закона N 161-ФЗ собственник имущества государственного или муниципального предприятия вправе уменьшить уставный фонд такого предприятия. Уставный фонд муниципального предприятия не может быть уменьшен, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше одной тысячи минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату государственной регистрации унитарного предприятия. В случае принятия решения об уменьшении уставного фонда предприятие обязано письменно уведомить об этом своих кредиторов (п. 6 ст. 114 ГК РФ Гражданский кодекс Статья 114, п. 4 ст. 15 Федерального закона N 161-ФЗ).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н , п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н , Письмом Минфина России от 21.08.2003 N 16-00-22/11 на дату государственной регистрации добровольного уменьшения уставного фонда в бухгалтерском учете записью по дебету счета 80 "Уставный капитал" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по выделенному имуществу", отражается уменьшение уставного фонда и задолженность перед собственником имущества в сумме, на которую произошло уменьшение уставного фонда.

Право хозяйственного ведения, в соответствии с п. 3 ст. 299 ГК РФ Гражданский кодекс Статья 299, может быть прекращено, в частности, вследствие правомерного изъятия имущества по решению собственника.

В данном случае по решению собственника при уменьшении уставного фонда изымается основное средство, ранее внесенное в качестве вклада в уставный фонд.

В общем случае выбытие основных средств в соответствии с п. п. 29, 31 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н , п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н , Инструкцией по применению Плана счетов отражается с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы", и расходы от выбытия основных средств признаются операционными расходами организации.

При этом в бухгалтерском учете для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет 01-2 "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета с субсчета, например, 01-1 "Основные средства в эксплуатации" переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01, субсчет 01-2, в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Однако уменьшение уставного фонда по решению собственника имущества на основании п. 2 ПБУ 10/99 не признается расходом организации. В связи с этим Минфин России в Письме N 16- 00-22/11 рекомендует отражать выбытие основного средства (ранее полученного в качестве вклада в уставный фонд унитарного предприятия) в связи с уменьшением уставного фонда предприятия записью по дебету счета 75, субсчет 75-1, и кредиту счета 01, субсчет 01-2. При этом разница между остаточной стоимостью выбывающего объекта и суммой, на которую уменьшается уставный фонд, признается операционным доходом с отражением по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", на основании п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (так как обязательство перед учредителем в сумме 500 000 руб. погашается передачей имущества остаточной стоимостью 450 000 руб., следовательно, приводит к увеличению капитала организации).

Поскольку в данном случае при выбытии объекта основных средств перехода права собственности не происходит (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ Налоговый кодекс Статья 39), то не возникает и объекта налогообложения по НДС, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ Налоговый кодекс Статья 146. Кроме того, по той же причине не возникает у организации доходов и расходов от реализации амортизируемого имущества (п. 1 ст. 249, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ Налоговый кодекс Статья 249).

Однако ввиду того что уставный фонд уменьшается по решению собственника имущества организации на 500 000 руб., а фактически он изымает имущество балансовой стоимостью 450 000 руб., то доход в сумме 50 000 руб. (500 000 руб. - 450 000 руб.) подлежит обложению налогом на прибыль на основании п. 16 ст. 250 НК РФ Налоговый кодекс Статья 250 в составе внереализационных доходов.

И.В.Шувалова, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению