Как отразить в учете организации данные операции? На дату приемки-сдачи услуг по организации выставки (25.05.2006) курс фунта стерлингов составлял 50,6943 руб/ф. ст.; на дату оплаты услуг (30.05.2006) - 50,3683 руб/ф. ст.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ Налоговый кодекс Статья 148 в целях обложения НДС местом реализации услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг, перечень которых содержится в указанном пункте, осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Положение пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ применяется в отношении рекламных услуг. Однако, несмотря на то что участие организации в выставке обусловлено рекламными целями, услуги, оказываемые организаторами выставок, не являются рекламными. Так, в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) рекламная деятельность имеет код 74.40, а деятельность организаторов выставок - код 74.84.
Услуги по организации выставок в перечне услуг, приведенном в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, не указаны.
Местом осуществления деятельности организации, оказывающей виды услуг, не предусмотренные пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации (п. 2 ст. 148 НК РФ).
Исходя из вышесказанного в данном случае в целях гл. 21 НК РФ услуги реализованы иностранной компанией не на территории России и не облагаются НДС.
Иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль (ст. 246 НК РФ Налоговый кодекс Статья 246). Перечень видов доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, но относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов (российского контрагента), установлен п. 1 ст. 309 НК РФ Налоговый кодекс Статья 309. Доходы в виде платы за услуги по организации выставок вне территории РФ в указанном пункте не поименованы.
Следовательно, обязанности по удержанию налогов с иностранной компании в данном случае у российской организации не возникает.
В рассматриваемой ситуации у организации 25.05.2006 возникает задолженность по оплате оказанных ей услуг по проведению выставки. Стоимость оказанных услуг признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н , Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ). Сумма данной задолженности в рублях определяется с учетом норм п. п. 4 - 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н , и составляет 2 534 715 руб. (50 000 ф. ст. х 50,6943 руб/ф. ст.).
Сумма обязательства по оплате оказанных услуг пересчитывается по курсу фунта стерлингов, действующему на дату прекращения обязательства (дату оплаты оказанных услуг - 30.05.2006) (п. 7 ПБУ 3/2000). Сумма оплаты составляет 2 518 415 руб. (50 000 ф. ст. х 50,3683 руб/ф. ст.) и отражается по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 52 "Валютные счета".
Возникшая по расчетам за оказанные организации услуги положительная курсовая разница в сумме 16 300 руб. (50 000 ф. ст. х (50,6943 руб/ф. ст. - 50,3683 руб/ф. ст.)) признается внереализационным доходом (п. 13 ПБУ 3/2000) и отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 60.
В целях налогообложения прибыли расходы на участие в выставке в целях рекламы продукции признаются в целях налогообложения прибыли без ограничений (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ).
Доходы в виде положительной курсовой разницы, в соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ Налоговый кодекс Статья 250, признаются в налоговом учете внереализационными доходами.
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
25.05.2006 Отражены расходы, связанные с участием в выставке (50 000 х 50,6943) |
44 |
60 |
2534715 |
Акт приемки-сдачи оказанных услуг |
30.05.2006 Произведена оплата за оказанные услуги (50 000 х 50,3683) |
60 |
52 |
2518415 |
Выписка банка по валютному счету |
30.05.2006 Отражена положительная курсовая разница по расчетам с организатором выставки (50 000 х (50,6943 - 50,3683)) |
60 |
91-1 |
16300 |
Бухгалтерская справка-расчет |