Организация в октябре 2005 г. приобрела офисное помещение. До ввода этого помещения в эксплуатацию организация проводит в нем капитальный ремонт, который выполняется подрядной фирмой. Часть выполненных ремонтных работ на сумму 236 000 руб., в том числе НД

В рассматриваемой ситуации ремонт офисного помещения производится до ввода этого помещения в эксплуатацию. Следовательно, ремонт выполняется с целью доведения приобретенного помещения до состояния, пригодного к использованию. В таком случае стоимость ремонта формирует первоначальную стоимость помещения (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н ).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н , стоимость выполненных подрядной фирмой ремонтных работ за вычетом НДС отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

НДС, предъявленный подрядной фирмой, отражается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60.

В данном случае часть ремонтных работ выполнена в 2005 г. При этом оплата за выполненные работы произведена в 2006 г.

В 2005 г. для принятия к вычету суммы НДС, предъявленной подрядной фирмой за выполненные ремонтные работы, необходимо было наличие счета-фактуры подрядчика, а также документов, подтверждающих факт оплаты работ (пп. 1 п. 2 ст. 171 Налоговый кодекс Статья 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ Налоговый кодекс Статья 172). Следовательно, в 2005 г. организация не вправе была принять к вычету НДС по принятым ремонтным работам.

Поскольку выполнение капитального ремонта не является капитальным строительством, то НДС, предъявленный подрядчиком в 2005 г., организация принимает к вычету в следующем порядке: ежемесячно с января по март 2006 г. по 6000 руб. (36 000 руб. / 6 мес.), а оставшуюся сумму 18 000 руб. (36 000 руб. - 6000 руб. х 3 мес.) в апреле 2006 г. (п. 10 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ , Письмо Минфина России от 10.02.2006 N 03-04-15/31 ).

Сумму НДС, предъявленную подрядчиком по работам, выполненным в 2006 г., организация вправе принять к вычету на дату подписания акта выполненных работ (в марте 2006 г.) при наличии счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В целях налогового учета стоимость работ по ремонту офисного помещения, выполняемому до ввода помещения в эксплуатацию, также формирует первоначальную стоимость этого помещения (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ Налоговый кодекс Статья 257).

Н.В.Чаплыгина, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению