Организация является владельцем инвестиционных паев закрытого паевого инвестиционного фонда (ЗПИФ), правила доверительного управления которым предусматривают ежеквартальную выплату участникам дохода от доверительного управления имуществом, составляющим ЗП

Закрытым паевым инвестиционным фондом (ЗПИФ) называется фонд, владелец инвестиционных паев которого не имеет права требовать от управляющей компании прекращения договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом до истечения срока его действия иначе, как в случаях, предусмотренных Федеральным законом "Об инвестиционных фондах" (абз. 4, 5 п. 6 ст. 11 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" ).

Инвестиционный пай является именной ценной бумагой, удостоверяющей долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, право требовать от управляющей компании надлежащего доверительного управления паевым инвестиционным фондом, право на получение денежной компенсации при прекращении договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом со всеми владельцами инвестиционных паев этого паевого инвестиционного фонда (прекращении паевого инвестиционного фонда) (п. 1 ст. 14 Федерального закона "Об инвестиционных фондах").

Инвестиционный пай ЗПИФ удостоверяет также право владельца этого пая на получение дохода от доверительного управления имуществом, составляющим этот фонд, в случае, если правилами доверительного управления этим ЗПИФ предусмотрена выплата указанного дохода (п. 1 ст. 14 Федерального закона "Об инвестиционных фондах").

Порядок определения размера указанного распределяемого дохода, порядок и сроки его выплаты, порядок определения лиц, имеющих право на получение дохода, устанавливаются правилами доверительного управления ЗПИФ (п. 36 Типовых правил доверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 25.07.2002 N 564 , п. 4 ст. 17 Федерального закона "Об инвестиционных фондах").

Принадлежащие организации инвестиционные паи учитываются в составе финансовых вложений организации (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н ).

Согласно п. 34 ПБУ 19/02 доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерском учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н .

В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 доход от доверительного управления имуществом признается в составе прочих поступлений, для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н , предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Сумма причитающегося организации - владельцу инвестиционного пая дохода от доверительного управления имуществом, составляющим ЗПИФ, на наш взгляд, может отражаться по кредиту счета 91, субсчет 91-1, в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

В бухгалтерском учете указанный доход признается по мере образования (выявления) в фактической сумме (п. п. 16, 10.6 ПБУ 9/99).

Согласно п. 3.11 Положения о требованиях к порядку и срокам раскрытия информации, связанной с деятельностью акционерных инвестиционных фондов и управляющих компаний паевых инвестиционных фондов, а также к содержанию раскрываемой информации, утвержденного Приказом ФСФР России от 22.06.2005 N 05- 23/пз-н , управляющая компания ЗПИФ публикует сообщение о выплате дохода по инвестиционным паям такого фонда, которое должно содержать следующие сведения:

дата возникновения обязательства по выплате дохода;

сумма дохода по одному инвестиционному паю, подлежащая выплате;

порядок и сроки выплаты дохода.

Сообщение о выплате дохода по инвестиционным паям ЗПИФ публикуется не позднее начала срока его выплаты в сети Интернет.

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль у участников договора доверительного управления имуществом установлены ст. 276 Налогового кодекса. Однако согласно п. 6 указанной статьи ее положения (за исключением абз. 1 п. 2 ст. 276 НК РФ Налоговый кодекс Статья 276) не распространяются на управляющую компанию и участников (учредителей) договора доверительного управления имуществом, составляющим обособленный имущественный комплекс - паевой инвестиционный фонд.

Считаем, что в целях налогообложения прибыли доход, полученный организацией от доверительного управления имуществом, составляющим ЗПИФ, относится к внереализационным доходам (абз. 1 ст. 250 НК РФ Налоговый кодекс Статья 250) и признается на основании пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ Налоговый кодекс Статья 271 на дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) организации.

Указанный доход облагается по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ.

Таким образом, в случае признания дохода от доверительного управления имуществом, составляющим ЗПИФ, в бухгалтерском учете на дату возникновения у управляющей компании обязательства по его выплате (на основании опубликованного сообщения управляющей компании) в бухгалтерском учете возникнет налогооблагаемая временная разница, которая будет погашена при фактической выплате дохода (п. п. 8, 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н ).

Ю. С. Орлова, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению