Организация извлекает доход от оказания услуг по размещению на принадлежащих ей электронных табло (со светоизлучающей поверхностью 18 кв. м) рекламной информации о других физических и юридических лицах в регионе, в котором введен единый налог на вмененный

При условии принятия законодательными (представительными) органами субъектов РФ соответствующих законов деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД (п. 1, пп. 10 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ ).

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ).

Налоговая база исчисляется как величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ ).

Базовая доходность по деятельности, связанной с распространением и (или) размещением посредством электронных табло наружной рекламы, составляет 5000 руб. в месяц за 1 кв. м площади информационного поля (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). В соответствии с определениями понятий, приведенными в ст. 346.27 НК РФ , под площадью информационного поля электронных табло наружной рекламы понимается площадь светоизлучающей поверхности. В рассматриваемой ситуации площадь светоизлучающей поверхности равна 18 кв. м.

Подпунктом "б" п. 16 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ , вступающего в силу с 01.01.2006 (п. 2 ст. 5 Федерального закона N 101-ФЗ), установлен новый порядок расчета базовой доходности. Согласно п. 4 ст. 346.29 НК РФ с 01.01.2006 базовая доходность корректируется (умножается) на корректирующие коэффициенты К1 и К2.

Корректирующий коэффициент-дефлятор К1 устанавливается на календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде (ст. 346.27 НК РФ).

Корректирующий коэффициент К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло и иные особенности (ст. 346.27 НК РФ).

В 2006 г. коэффициент-дефлятор К1 равен 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2005 N 277 ).

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 в рассматриваемой ситуации установлен в размере 0,5.

При этом согласно изменениям, внесенным ст. 1 Федерального закона от 18.06.2005 N 64-ФЗ , с 01.01.2006 корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ. В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода (абз. 2, 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ, ст. 2 Федерального закона N 64- ФЗ).

В рассматриваемой ситуации в течение 28 дней января, в феврале и марте на табло размещалась рекламная информация сторонних организаций, в остальные дни января - информация о самой организации.

Соответственно, налоговая база по ЕНВД за I квартал составляет 147 890 руб. (5000 руб. х 18 кв. м х 1,132 х 0,5 х 28 дн. / 31 дн. + 5000 руб. х 18 кв. м х 1,132 х 0,5 х 2 мес.).

Сумма ЕНВД составляет 22 184 руб. (147 890 руб. х 15%) (ст. 346.31 НК РФ Налоговый кодекс Статья 346.31).

Организация уменьшает сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате ею вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым она уплачивает ЕНВД, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ Налоговый кодекс Статья 346.32).

В данном случае сумма начисленных и уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период составляет 18 000 руб. Поскольку сумма начисленных и уплаченных взносов относительно суммы рассчитанного ЕНВД составляет 81% (18 000 руб. / 22 184 руб. х 100%), то сумма ЕНВД уменьшается только на 50%. Следовательно, к уплате в бюджет за I квартал 2006 г. подлежит ЕНВД в сумме 11 092 руб. (22 184 руб. х 50%).

В бухгалтерском учете начисление ЕНВД отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н , Письмо Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215 ).

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода (квартал) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода, то есть ЕНВД за I квартал 2006 г. должен быть уплачен не позднее 25 апреля 2006 г. (ст. 346.30, п. 1 ст. 346.32 НК РФ). Эта операция отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов).

<*> В данной схеме не рассматриваются операции, связанные с начислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Е.В.Фещенко, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению