Организация в январе 2006 г. получила 100%-ную предоплату по договору поставки продукции собственного производства на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). Отгрузка (реализация) продукции произведена в феврале 2006 г. Фактическая себестоимость

Полученная организацией предварительная оплата продукции не признается доходом (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н ). В бухгалтерском учете организации предоплата отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" как кредиторская задолженность (п. 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ). Суммы предоплаты учитываются на счете 62 обособленно.

При отгрузке товаров в феврале 2006 г. организация отражает в бухгалтерском учете выручку по дебету счета 62 и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). Одновременно себестоимость реализованной продукции списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Обращаем внимание на то, что в соответствии с изменениями, внесенными в налоговое законодательство п. 16 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ , с 01.01.2006 налогоплательщик не вправе выбирать момент определения налоговой базы по НДС (п. 1 ст. 5 Федерального закона N 119-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Кроме того, в п. 14 ст. 167 НК РФ указано, что при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

В рассматриваемой ситуации момент определения налоговой базы по НДС возникает у организации дважды: в январе - на дату получения предоплаты, в феврале - на дату отгрузки продукции.

При получении предоплаты налоговая база определяется согласно п. 1 ст. 154 НК РФ исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС. Сумма НДС исчисляется в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ Налоговый кодекс Статья 164 по ставке 18/118 и отражается по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налоговая база по НДС при отгрузке товаров в счет полученной предоплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется организацией как стоимость этих товаров, исчисленная в данном случае исходя из цены договора, без включения в нее НДС (абз. 3 п. 1 ст. 154 НК РФ). Сумма НДС, предъявленная покупателю, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68.

При этом сумма НДС, исчисленная с поступившей предоплаты, принимается к вычету с даты отгрузки продукции, в счет оплаты которой получена предоплата (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ Налоговый кодекс Статья 172). В бухгалтерском учете принятие к вычету НДС отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 62.

Для целей налогообложения прибыли сумма полученной предоплаты не является доходом (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ Налоговый кодекс Статья 251). Организация признает доход в сумме выручки от реализации готовой продукции (за вычетом НДС) на дату реализации данных товаров (п. 1 ст. 249 Налоговый кодекс Статья 249, п. 1 ст. 248 Налоговый кодекс Статья 248, п. 3 ст. 271 НК РФ Налоговый кодекс Статья 271). При этом организация уменьшает сумму полученного дохода на сумму расходов, связанных с производством реализованной продукции (п. 1 ст. 247 Налоговый кодекс Статья 247, пп. 1 п. 1 ст. 253 Налоговый кодекс Статья 253, п. 2 ст. 318 НК РФ Налоговый кодекс Статья 318), которая в рассматриваемом случае равна фактической себестоимости продукции по данным бухгалтерского учета.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации не возникает разниц, учитываемых в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н .

Е. В. Фещенко, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению