Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" ). Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно (п. п. 1, 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ) <*>.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н , расчеты с участниками ООО по их вкладам в уставный капитал учитываются на счете 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Записью по дебету указанного счета в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности учредителей по оплате долей (в рассматриваемом случае - сумма, соответствующая размеру вклада учредителя, указанному в учредительных документах ООО, равная 1 300 000 руб.).
С 01.01.2006 согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ Налоговый кодекс Статья 170 суммы НДС, принятые к вычету по основным средствам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях передачи их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ. В отношении основных средств восстановлению подлежат суммы НДС в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с указанным подпунктом, не включаются в стоимость имущества и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача указанного имущества.
Производственное оборудование, полученное от учредителя в качестве вклада в уставный капитал, подлежит принятию к учету в качестве основных средств организации (п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н ).
Согласно п. 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
В рассматриваемой ситуации вклад учредителя оценен участниками ООО в сумме 1 300 000 руб. Таким образом, в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основного средства, внесенного учредителем, определяется как сумма его вклада в денежной оценке, согласованной участниками ООО (1 300 000 руб.), за вычетом НДС, переданного учредителем (240 000 руб.).
Получение вклада в виде оборудования, не требующего монтажа, которое впоследствии будет принято к бухгалтерскому учету в составе основных средств, отражается записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 75, субсчет 75-1, в сумме 1 060 000 руб. Одновременно организация принимает к учету НДС, указанный в передаточных документах учредителя, что отражается записью по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям" и кредиту счета 75, субсчет 75-1.
Вычет данной суммы НДС осуществляется в порядке, установленном п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ Налоговый кодекс Статья 172, и отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19.
В момент, когда оборудование приведено в состояние, пригодное к использованию, оно принимается в состав основных средств, что отражается бухгалтерской записью по кредиту счета 08, субсчет 08-4, и дебету счета 01 "Основные средства".
Имущество (имущественные права), полученное в виде вклада в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве вклада в уставный капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал (п. 1 ст. 277 НК РФ Налоговый кодекс Статья 277).
В данном случае остаточная стоимость полученного оборудования по данным налогового учета передающей стороны составляет 1 200 000 руб. <**>. При этом согласно пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества в качестве оплаты за размещаемые им доли.
Обращаем внимание на то, что поскольку сумма первоначальной стоимости оборудования, принятого к учету в состав основных средств, в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом, то при начислении амортизации по данному оборудованию будут возникать постоянные разницы, приводящие к отражению постоянных налоговых активов (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н ). В данной схеме начисление амортизации по оборудованию не рассматривается.
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
Отражена задолженность учредителя по оплате доли в уставном капитале <***> |
75-1 |
80 |
1300000 |
Акт о приеме-передаче оборудования |
Полученное в качестве вклада в уставный капитал оборудование принято на учет по стоимости, соответствующей номинальной стоимости доли учредителя за вычетом переданного им НДС (1300000 - 240000) |
08-4 |
75-1 |
1060000 |
Акт о приеме-передаче оборудования |
Принят к учету НДС, восстановленный учредителем и подлежащий налоговому вычету у организации |
19 |
75-1 |
240000 |
Акт о приеме-передаче оборудования |
Принят к вычету НДС, переданный учредителем |
68 |
19 |
240000 |
Акт о приеме-передаче оборудования |
Оборудование принято к учету в состав основных средств |
01 |
08-4 |
1060000 |
Акт о приеме-передаче основных средств |
<*> Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале ООО, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком (абз. 2 п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14- ФЗ).
<**> Поскольку сумму НДС, указанную в передаточных документах учредителем, организация вправе принять к вычету, считаем, что данная сумма не формирует стоимость полученного оборудования в налоговом учете.
<***> При определении налоговой базы по налогу на прибыль, а также при определении финансового результата от деятельности в бухгалтерском учете не учитываются доходы в виде имущества, которое получено в виде взноса в уставный капитал организации (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ Налоговый кодекс Статья 251; п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н ).