Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) и ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, реализовала за 80 000 руб. оборудование, приобретенное и введенное в эксплуатацию в январе 2003 г. (в периоде применения УСН). Перв

В случае продажи основного средства организация отражает его выбытие и списывает стоимость данного объекта основных средств с бухгалтерского учета (абз. 1, 2 п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н ). Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства", на котором учитывается первоначальная стоимость оборудования, может открываться отдельный субсчет, в дебет которого переносится первоначальная стоимость оборудования, а в кредит - сумма накопленной амортизации (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ). В данной схеме для учета операций по балансовому счету 01 используются следующие наименования субсчетов: 01-1 - "Основные средства, находящиеся в эксплуатации", 01-2 - "Выбытие основных средств".

Первоначальная стоимость оборудования для целей бухгалтерского учета составляет 180 000 руб. (с учетом НДС в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ Налоговый кодекс Статья 346.11, п. 8 ПБУ 6/01).

В рассматриваемой ситуации организация осуществляла эксплуатацию оборудования с января 2003 г. по март 2006 г. Начисление амортизации производилось в течение 38 месяцев (с февраля 2003 г. по март 2006 г.) (п. п. 21, 22 ПБУ 6/01). За весь период эксплуатации сумма амортизации, начисленная линейным способом, составила 114 000 руб. (180 000 руб. / 5 лет / 12 мес. х 38 мес.) (абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01).

Следовательно, в бухгалтерском учете недоамортизированная стоимость оборудования на дату реализации составляет 66 000 руб. (180 000 руб. - 114 000 руб.). В этой сумме организация признает операционный расход (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н ), который отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 01, субсчет 01-2 (Инструкция по применению Плана счетов).

Доход, полученный от реализации оборудования, в бухгалтерском учете организации признается операционным доходом (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н ). Операционный доход в размере задолженности покупателя отражается в бухгалтерском учете на дату передачи основного средства по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. п. 12, 16 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Для целей исчисления единого налога по УСН доход от продажи основного средства является доходом от реализации, который признается в апреле 2006 г. (п. 1 ст. 346.15 Налоговый кодекс Статья 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ Налоговый кодекс Статья 346.17) и учитывается при расчете налоговой базы по единому налогу за полугодие (п. 2 ст. 346.19 НК РФ Налоговый кодекс Статья 346.19).

В случае реализации приобретенных основных средств (со сроком полезного использования до 15 лет включительно) до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму единого налога и пени (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

В соответствии с редакцией НК РФ, действовавшей в январе 2003 г., расходы на приобретение оборудования, введенного в эксплуатацию в январе 2003 г., организация отразила в последний день отчетного (налогового) периода, т.е. 31.03.2003 (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Налоговый кодекс Статья 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В данном случае трехлетний срок, после которого организация может реализовать основное средство без пересчета налоговой базы в соответствии с последним абзацем п. 3 ст. 346.16, истекает 31.03.2006.

Понятие реализации товаров для целей налогообложения определено в п. 1 ст. 39 НК РФ Налоговый кодекс Статья 39 как передача права собственности на товары. При этом в соответствии с п. 2 ст. 39 НК РФ момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяется в соответствии с частью второй НК РФ.

ВАС РФ в Решении от 20.01.2005 N 4294/05 , основываясь на нормах п. п. 1, 2 ст. 39 НК РФ, отметил, что момент фактической реализации товаров, работ или услуг при применении УСН определяется в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ (т.е. на дату получения дохода).

Исходя из позиции ВАС РФ в рассматриваемой ситуации реализация считается осуществленной не в том периоде, когда покупателю передано оборудование и перешло право собственности на него (в марте 2006 г.), а в месяце признания дохода - в апреле 2006 г.

В данной схеме исходим из предположения, что организация руководствуется позицией ВАС РФ.

В этом случае пересчет налоговой базы не производится, поскольку реализация произошла по истечении 3 лет с момента признания в составе расходов стоимости оборудования.

Е. В. Фещенко, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению