Федеральными законами от 30.04.08 №55-ФЗ
и от 22.07.08 №121-ФЗ и №158-ФЗ , а также
последним в истекшем 2008 году «антикризисным»
Федеральным законом от 26.11.08 №224-ФЗ в
порядок исчисления налога на доходы физических
лиц внесены существенные поправки. С 01.01.09 в новой
редакции начали действовать ст. 212 Налоговый кодекс Статья 212, 214.2
Налоговый кодекс Статья 214.2, 217 Налоговый кодекс Статья 217, 218 Налоговый кодекс Статья 218 и 219 Налоговый кодекс Статья 219 главы 23
Налогового кодекса РФ Налоговый кодекс Статья 207.
Те положения налогового
законодательства, которые недостаточно освещены
федеральными законами, регулярно разъясняются
Минфином России как это и регламентировано п. 1 и 2
ст. 34.2 НК РФ Налоговый кодекс Статья 34.2.
Зачет переплаты по НДФЛ
Нередко случается, что организация
удерживает из заработной платы сотрудника НДФЛ в
большем размере, чем надо было на самом деле. В
таком случае возникает вопрос о том, кто должен
возвратить излишне удержанный налог?
С точки зрения ФНС России если НДФЛ был
удержан налоговым агентом, то и возвращать
переплату должен налоговый агент. Работодатель
не вправе отказать сотруднику, который обратится
с заявлением о возврате излишне удержанной суммы
налога (п. 1 ст. 231 НК РФ Налоговый кодекс Статья 231). Однако следует
иметь в виду, что срок, в течение которого
работник может принести в организацию заявление
о возврате излишне удержанного налога, ограничен
тремя годами с того момента, когда налог был
перечислен в бюджет (п. 7 ст. 78 НК РФ Налоговый кодекс Статья 78).
Пример 1
< Работник организации Сидоров В. П. в
июле 2008 года приобрел в собственность комнату в
коммунальной квартире за 700 000 руб. В сентябре
2008 года он получил в налоговой инспекции
уведомление, подтверждающее его право на
имущественный налоговый вычет на указанную
сумму. В этом же месяце Сидоров принес своему
работодателю указанное уведомление, а также
заявление на возврат переплаты.
С начала 2008 года из доходов этого
работника организация удержала и перечислила в
бюджет НДФЛ в сумме 45 000 руб. После того как
Сидоров подтвердил свое право на имущественный
налоговый вычет, указанная сумма налога стала
излишне уплаченной. В сентябре организация
вернула этому работнику излишне удержанный и
перечисленный НДФЛ.
В разделе 3 «Расчет налоговой базы и
налога на доходы физического лица» налоговой
карточки по учету доходов и налога на доходы
физических лиц за 2008 год (форма 1-НДФЛ ) в
строке «Налоговая база (с начала года)» нужно
ставить прочерки начиная с графы «Сентябрь». А в
строке «Возвращена налоговым агентом излишне
удержанная сумма налога» поставить 45 000 руб. в
графе «Сентябрь».
В бухгалтерском учете организации нужно
сделать следующие записи:
Дт68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - Кт 76 -
отражена задолженность по возврату НДФЛ перед
работником Сидоровым на сумму 45 000 руб.;
Дт76 - Кт50 - погашена задолженность
перед работником Сидоровым на сумму 45 000 руб.
>
Минфин РФ в своем Письме от 20.10.08 №
03-04-06-01/308 не возражает против того, чтобы
налоговый агент зачел переплату в счет будущих
платежей по НДФЛ. Но предупреждают, что такой
зачет нельзя осуществлять за счет уменьшения
сумм налога, которые должны быть перечислены в
бюджет с доходов, полученных другими
работниками. То есть зачесть переплату в счет
будущих платежей по НДФЛ можно только в
отношении сумм, причитающихся к уплате с доходов
того сотрудника, которому работодатель вернул
переплату.
Очевидно, что в таком случае процедура
зачета переплаты может надолго затянуться. Более
того, за это время и сотрудник, которому был
возвращен излишне удержанный налог, может
уволиться. И если следовать позиции Минфина РФ,
организация в таком случае уже не сможет зачесть
переплаченный налог.
Поэтому для работодателя может быть
выгоднее обратиться в налоговые органы с
просьбой возврата переплаты, при условии, что
организация фактически выплатила работнику
излишне удержанный налог.
В финансовом ведомстве рекомендуют
соблюдать следующий порядок действий при
возврате излишне удержанной суммы НДФЛ. Сначала
налоговый агент на основании заявления
физического лица возвращает ему переплату. Затем
компания подает заявление в инспекцию, чтобы
налоговые органы вернули ей сумму этого налога.
Такая методология предложена в письмах Минфина
РФ от 05.05.08 № 03-04-06-01/115 и от 22.02.08 № 03-04-06-01/41
. Правильность такого порядка нашло свое
подтверждение в решениях арбитражных судов (в
том числе в постановлениях ФАС Северо-Западного
от 07.12.04 № А66-5941/2004 и Уральского от 10.04.06
№Ф09-2378/06-С2 округов).
Налогообложение дохода от пользования
заемными средствами
Материальная выгода от экономии на
процентах за пользование налогоплательщиком
заемными (кредитными) средствами, полученными от
организаций или индивидуальных
предпринимателей, облагается НДФЛ. Однако из
этого правила имеется два исключения (подп. 1 п. 1
ст. 212 НК РФ Налоговый кодекс Статья 212) Первым из которых является
материальная выгода, полученная в связи с
операциями с банковскими картами в течение
беспроцентного периода, установленного в
договоре о предоставлении такой карты. А вторым -
материальная выгода от экономии на процентах за
пользование заемными (кредитными) средствами на
новое строительство либо приобретение на
территории РФ жилья в соответствии с подп. 2 п. 1
ст. 220 НК РФ Налоговый кодекс Статья 220. Причем рассчитывает и
удерживает сумму налога налоговый агент. Порядок
определения налоговой базы предусмотрен в п. 2 ст.
212 НК РФ. В нем указана предельная ставка
процента. Получив кредит по ставке, которая ниже
установленного ограничения, физическое лицо
получает материальную выгоду, рассчитываемую
как превышение суммы процентов, исчисленных
исходя из установленной предельной ставки, над
суммой процентов, определенной в соответствии с
условиями договора.
В 2008 году для кредитов и займов,
выраженных в рублях, предельная процентная
ставка составляла 3/4 ставки рефинансирования,
установленной Банком России на дату
фактического получения дохода.
С 2009 года размер ставки составляет 2/3
ставки рефинансирования, установленной Банком
России на дату фактического получения
налогоплательщиком дохода. Такие поправки
внесены Законом №158-ФЗ в п. 2 ст. 212 НК РФ.
Доход в виде материальной выгоды от
экономии на процентах за пользование заемными
(кредитными) средствами по-прежнему облагается
НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ Налоговый кодекс Статья 224 ).
Пример 2
<Организация 1 декабря 2008 года выдала
работнику заем - 550 000 руб. под 7% годовых. Срок
возврата займа - 30 мая 2009 года. За время действия
договора займа ставка рефинансирования Банка
России составляла: в декабре 2008 года – 12%, а с
января по май 2009 года – 13% (предположим, что эта
ставка осталась неизменной).
Вариант 1. По условиям договора
проценты выплачиваются в два этапа: 31 декабря 2008
года - за первые 30 дней пользования кредитом и 30
мая 2009 года - за оставшиеся 150 дней.
При определении величины дохода в виде
материальной выгоды на 31 декабря 2008 года нужно
руководствоваться действующей редакцией
Налогового кодекса РФ. То есть выгода
рассчитывается исходя из 4,75% годовых (13% x 3/4 - 5%) и
составляет 2141 руб. (550 000 руб. x 4,75% :100% x 30 дн. : 366 дн.).
Сумма исчисленного НДФЛ равна 749 руб. (2141 руб. x 35% :
100%).
30 мая 2009 года налоговую базу будут
определять по новым правилам. Материальная
выгода исчисляется исходя из 3,667% годовых (13% x 2/3 -
5%) и равна 8288 руб. (550 000 руб. x 3,667% :100% x 150 дн. : 365 дн.).
С этой суммы следует удержать НДФЛ в размере 2901
руб. (8288 руб. x 35% :100%).
Общая сумма налога, исчисленная за время
пользования займом, - 3650 руб. (749 руб. + 2901 руб.).
Вариант 2. По условиям договора
проценты за пользование заемными средствами
выплачиваются единовременно 30 мая 2009 года.
Налоговая база в 2008 году не
определяется. Налог исчисляется 30 мая 2009 года в
соответствии с новой редакцией главы 23 НК РФ.
Поэтому доход в виде материальной выгоды
составит 9946 руб. (550 000 руб. x 3,667% x 180 дн. : 365 дн.), а
сумма НДФЛ, которую необходимо удержать, - 3481 руб.
(9946 руб. x 35%).
>
Проценты по вкладам в банках
В наступившем году изменился порядок
расчета доходов в виде процентов по вкладам в
банках. Как известно, согласно действовавшей
редакции ст. 214.2 НК РФ Налоговый кодекс Статья 214.2 налоговая база в
отношении названных доходов определяется как
превышение суммы процентов, начисленной в
соответствии с условиями договора, над суммой
процентов, рассчитанной по рублевым вкладам. При
этом руководствуются ставкой рефинансирования
Банка России, действующей в течение периода, за
который начислены указанные проценты, а по
вкладам в иностранной валюте - исходя из 9%
годовых (если иное не предусмотрено главой 23 НК
РФ).
В пункте 27 ст. 217 НК РФ Налоговый кодекс Статья 217 перечислены
два случая, когда доходы в виде процентов по
рублевым вкладам не подлежат налогообложению:
1) если проценты выплачиваются в
пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки
рефинансирования Банка России, действующей в
течение периода, за который они начислены;
2) при одновременном выполнении
следующих условий:
- проценты по рублевым вкладам на дату заключения
либо продления договора установлены в размере,
не превышающем действующую ставку
рефинансирования Банка России;
- в течение периода начисления процентов размер
процентов по вкладу не повышался;
- с момента, когда процентная ставка по рублевому
вкладу превысила ставку рефинансирования Банка
России, прошло не более трех лет.
Таким образом, предельная ставка
процентов, от которой зависит размер облагаемого
дохода, приравнивается к ставке
рефинансирования.
С 01.01.09 предельная ставка стала равна
ставке рефинансирования Банка России,
увеличенной на пять процентных пунктов, в
соответствии с новой редакцией ст. 214.2 НК РФ.
Соответствующие поправки внесены и в п. 27 ст. 217 НК
РФ Законом №158-ФЗ.
Важным нововведением является то, что с
2009 года доходы в виде процентов по вкладам в
банках не будут облагаться НДФЛ в пределах
ставки рефинансирования, увеличенной на пять
процентных пунктов.
Пример 3
<Гражданин заключил два договора
банковского вклада в рублях. По обоим договорам
установлены проценты исходя из 14% годовых,
которые начисляются в день прекращения договора.
Первый счет был открыт на период с 1
сентября по 31 декабря 2008 года включительно, а
второй - с 1 марта по 31 декабря 2009 года
включительно.
По договору банковского вклада,
действующему в 2008 году. Согласно ст. 214.2 НК РФ в
действующей редакции налогообложению подлежит
превышение суммы процентов, начисленной по
договору (14%), над суммой процентов, рассчитанной
исходя из ставок рефинансирования, составляющих:
11% (с 14.07.08 по 11.11.08); 12% (с 12.11.08 по 30.11.08); 13% (с 01.12.08).
По договору банковского вклада,
действующему в 2009 году. В соответствии с новой
редакцией ст. 214.2 НК РФ с 01.01.09 проценты по вкладу
нужно сравнить с действующей ставкой
рефинансирования, увеличенной на пять
процентных пунктов. Эта величина на момент
заключения договора составляла 18% (13% + 5%) и
превышала сумму процентов, предусмотренных
договором банковского вклада (14%).
Если в течение срока действия договора
ставка рефинансирования станет меньше 9%
(например, 8,5%), то получаемый доход с суммы
превышения налоговой ставки 0,5% (14% - (8,5% + 5%)) будет
являться объектом налогообложения.
>
Отчисления на формирование пенсионных
накоплений
С 01.10.08 вступил в силу Федеральный закон
от 30.04.08 №56-ФЗ "О дополнительных
страховых взносах на накопительную часть
трудовой пенсии и государственной поддержке
формирования пенсионных накоплений".
На основании данного Закона помимо
взносов на обязательное пенсионное страхование
вводятся добровольные дополнительные страховые
взносы на накопительную часть трудовой пенсии.
Застрахованные лица могут уплачивать их
самостоятельно либо через работодателя, который
будет удерживать соответствующие суммы из
заработной платы. Кроме того, работодатель
вправе уплачивать такие взносы в пользу
работников за свой счет. Застрахованным лицам
гарантирована государственная поддержка в
установленном порядке и размерах.
Законом №55-ФЗ в перечень доходов, не
облагаемых НДФЛ (ст. 217 НК РФ), добавлены новые
пункты. Так, с 01.01.09 освобождаются от
налогообложения:
- взносы на софинансирование формирования
пенсионных накоплений, направляемые для
обеспечения реализации государственной
поддержки формирования пенсионных накоплений в
соответствии с Законом №56-ФЗ (п. 38);
- взносы работодателя, уплачиваемые в
соответствии с Законом №56-ФЗ, в сумме уплаченных
взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на
каждого работника, в пользу которого
уплачивались взносы работодателем (п. 39).
Законом №55-ФЗ в п. 1 ст. 219 НК РФ
Налоговый кодекс Статья 219 введен новый подп. 5. Налогоплательщик,
уплачивающий за свой счет дополнительные
страховые взносы на накопительную часть
трудовой пенсии согласно Закону №56-ФЗ, будет
иметь право на получение социального налогового
вычета в размере фактически произведенных
расходов с учетом ограничения, установленного в
п. 2 ст. 219 НК РФ.
Указанный социальный налоговый вычет
предоставляется в случае предъявления
налогоплательщиком документов, подтверждающих
его фактические расходы по уплате
дополнительных страховых взносов на
накопительную часть трудовой пенсии. Вместо этих
документов можно представить справку налогового
агента об уплаченных им суммах дополнительных
страховых взносов на накопительную часть
трудовой пенсии, удержанных и перечисленных по
поручению налогоплательщика, по форме,
утвержденной федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным по
контролю и надзору в области налогов и сборов.
Изменения по налоговым вычетам
Перечень социальных налоговых вычетов и
порядок их предоставления предусмотрены в ст. 219
НК РФ. Практически для всех социальных налоговых
вычетов установлено ограничение по сумме.
Исключение - социальный налоговый вычет по
дорогостоящим видам лечения. Его размер
соответствует сумме фактически произведенных
расходов.
Как известно в п. 2 ст. 219 НК РФ
установлены ограничения по ряду вычетов.
Согласно действующей редакции указанного пункта
в размере фактических затрат, но в совокупности
не более 100 000 руб. в налоговом периоде
налогоплательщику предоставляются следующие
виды социальных налоговых вычетов (п. 1 ст. 219 НК
РФ):
- в сумме, уплаченной за свое обучение в
образовательных учреждениях, имеющих
соответствующую лицензию (подп. 2);
- в сумме, уплаченной за услуги по лечению,
предоставленные ему медицинскими учреждениями
РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за
услуги по лечению супруга (супруги), своих
родителей и (или) детей в возрасте до 18 лет в
медицинских учреждениях РФ. При этом
руководствоваться следует перечнем медицинских
услуг, а также перечнем лекарственных средств,
утверждаемыми Правительством РФ которые
назначаются лечащим врачом и приобретаются
налогоплательщиком за счет собственных средств.
Здесь же учитываются суммы уплаченных
налогоплательщиком страховых взносов по
договорам добровольного личного страхования,
добровольного страхования супруга (супруги),
родителей и детей в возрасте до 18 лет,
заключенным им со страховыми организациями,
которые имеют соответствующие лицензии.
Договоры должны предусматривать оплату
исключительно услуг по лечению (подп. 3);
- в сумме уплаченных пенсионных взносов по
договорам негосударственного пенсионного
обеспечения, заключенным налогоплательщиком с
НПФ в свою пользу, в пользу супруга (в том числе в
пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе
усыновителей) или детей-инвалидов (в том числе
усыновленных, находящихся под опекой
(попечительством)), а также в сумме уплаченных
налогоплательщиком страховых взносов по
договорам добровольного пенсионного
страхования, заключенным со страховой
организацией в свою пользу или в пользу
перечисленных членов семей (подп. 4).
С 01.01.09 под действие нормы п. 2 ст. 219 НК РФ
подпадает и вновь введенный подп. 5 п. 1, в котором
предусмотрена возможность получения
социального налогового вычета по уплаченным
суммам дополнительных страховых взносов на
накопительную часть пенсии.
Таким образом, при наличии в одном
налоговом периоде нескольких или всех из
перечисленных видов расходов налогоплательщик
вправе выбрать, какие из них и в каких суммах
учитывать в пределах максимальной величины.
С 2009 года увеличился и предельный размер
социального налогового вычета по указанным
видам расходов, составивший 120 000 руб.
Федеральным законом от 26.11.08 №224-ФЗ
увеличен общий размер имущественного налогового
вычета с 1 до 2 млн. руб. (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ
При этом указанному изменению придана
обратная сила. То есть в данном случае
законодатель использовал свое право,
регламентированное в п. 4 ст. 5 части I НК РФ Налоговый кодекс Статья 5.
Это право заключается в том, что акты
законодательства о налогах и сборах, отменяющие
налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок
налогов (сборов), устраняющие обязанности
налогоплательщиков, плательщиков сборов,
налоговых агентов, их представителей, или иным
образом улучшающие их положение, могут иметь
обратную силу. Таким образом, налогоплательщики,
потратившиеся на приобретение жилья в 2008 году,
могут получить имущественный налоговый вычет в
размере 2 млн. руб. уже начиная с текущего 2009 года.
Прочие изменения в перечне доходов,
освобождаемых от налогообложения
В соответствии с Законом №158-ФЗ
внесены изменения и в п. 21 ст. 217 Налоговый кодекс Статья 217 "Доходы,
не подлежащие налогообложению (освобождаемые от
налогообложения)" НК РФ. Согласно действующей
редакции этого пункта не подлежат
налогообложению суммы, выплачиваемые
организациями и (или) физическими лицами
детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в
образовательных учреждениях, имеющих
соответствующие лицензии, либо за их обучение
указанным учреждениям. С 2009 года освобождаются
от налогообложения суммы платы за обучение всех
налогоплательщиков по основным и дополнительным
общеобразовательным и профессиональным
образовательным программам, а также за
профессиональную подготовку и переподготовку в
российских образовательных учреждениях, имеющих
соответствующую лицензию, либо иностранных
образовательных учреждениях, имеющих
соответствующий статус.
Кроме того, в ст. 217 НК РФ введен новый п.
40, на основании которого не облагаются НДФЛ
суммы, выплачиваемые организациями
(индивидуальными предпринимателями) работникам
в качестве возмещения затрат по уплате процентов
по займам (кредитам) на приобретение и (или)
строительство жилого помещения. При условии, что
эти суммы включены в состав расходов,
учитываемых при определении налоговой базы по
налогу на прибыль.
Итак, перечень необлагаемых доходов с 2009
года дополнился тремя новыми пунктами (о п. 38 и 39
говорилось выше).
С 01.01.08 были введены в действие п. 35 и 36 ст.
217 НК РФ Налоговый кодекс Статья 217. В них говорится, что от
налогообложения освобождаются:
- суммы, получаемые налогоплательщиками за счет
средств бюджетов бюджетной системы РФ на
возмещение затрат (части затрат) на уплату
процентов по займам (кредитам);
- выплаты на приобретение и (или) строительство
жилого помещения, предоставленные за счет
средств федерального бюджета, бюджетов
субъектов РФ и местных бюджетов.
В Федеральный закон от 29.11.07 №284-ФЗ
внесены изменения, согласно которым положения п.
35 и 36 ст. 217 НК РФ распространяются на
правоотношения, возникшие с 01.01.05. Но эти нормы не
применяются в отношении налогоплательщиков,
которые с выплат на приобретение и (или)
строительство жилья, предоставленных за счет
средств федерального бюджета, бюджетов
субъектов РФ и местных бюджетов, до 01.01.08 уплатили
налог и получили имущественный налоговый вычет,
установленный в подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Изменения в исчислении НДФЛ с 2009 года
Статья НК РФ | Норма НК РФ | Содержание изменения с 01.01.09 |
Подпункт 1 п. 2 ст. | Расчет материальной выгоды в виде процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях | Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора |
Статья 214.2 Налоговый кодекс Статья 214.2 | Порядок определения налоговой базы по доходам в виде процентов, получаемых по рублевым вкладамв банках | Превышение суммы процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанных по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты |
Пункт 21 ст. 217 | Редакция (предусмотрено освобождение от налогообложения НДФЛ сумм оплаты обучения за любое физическое лицо, перечислены образовательные программы) | НДФЛ не облагаются суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус |
Подпункт 4 п. 1 ст. | Увеличены размер стандартного налогового вычета на ребенка и предел дохода налогоплательщика, дающего ему право получать этот вычет | Родители получили право на вычет в размере 1000 руб. на ребенка в месяц. Значительно увеличен предел, при достижении которого суммой дохода налогоплательщика нарастающим итогом с начала года предоставление данного вычета прекращается, а именно – 280 000 руб. (ранее эта сумма составляла лишь 40 000 руб.) |
Пункт 27 ст. 217 | Редакция (критерии освобождения от налогообложения доходов в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по рублевым вкладам в банках, находящихся на территории РФ) | НДФЛ не облагаются проценты по рублевым вкладам: - выплачиваемые в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты; - которые на дату заключения либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов их размер по вкладу не повышался, с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет |
Пункты 35 и 36 ст. 217 Налоговый кодекс Статья 217 | Действие данных норм распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.05. | Положения п. п. 35 и 36 ст. 217 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.05, но не применяются в отношении налогоплательщиков, которые с сумм средств на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, до 01.01.08 уплатили налог и получили имущественный налоговый вычет, установленный в подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ Налоговый кодекс Статья 220 |
Пункты 38 и 39 ст. 217 | Введены новые пункты (в связи со вступлением в силу Закона №56-ФЗ ) | НДФЛ не облагаются: - взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений; - уплачиваемые работодателем добровольные взносы на накопительную часть пенсии в сумме не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого они уплачивались |
Пункт 40 ст. 217 | Введен новый пункт | НДФЛ не облагаются суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль |
Подпункт 5 п. 1 ст. | Введен новый пункт (в связи со вступлением в силу Закона №56-ФЗ) | Налогоплательщик имеет право на социальный налоговый вычет в сумме уплаченных в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Законом №56-ФЗ в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного в п. 2 ст. 219 НК РФ |
Пункт 2 ст. 219 | Редакция (в связи со вступлением в силу Закона N 56-ФЗ) | При наличии у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии он самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета |
Максимальная величина социального налогового вычета | 120 000 руб. | |
Абзац 13 подп. 2 п. 1 ст. 220 Налоговый кодекс Статья 220 | Увеличен общий размер имущественного вычета | Общий размер имущественного налогового вычета увеличен с 1 млн. руб. до 2 млн. руб. |
Валерий Соловьев, советник
государственной гражданской службы РФ II класса
Статья 207 НК РФ. Налогоплательщики
Статья 217 НК РФ. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
Статья 218 НК РФ. Стандартные налоговые вычеты
Статья 219 НК РФ. Социальные налоговые вычеты
Статья 220 НК РФ. Имущественные налоговые вычеты
Статья 224 НК РФ. Налоговые ставки
Статья 231 НК РФ. Порядок взыскания и возврата налога
Статья 34.2 НК РФ. Полномочия финансовых органов в области налогов, сборов, страховых взносов
Статья 5 НК РФ. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени