Вопросы, связанные со стандартными налоговыми вычетами, регулирует статья 218 Налогового кодекса РФ Налоговый кодекс Статья 218 .
Кому и сколько
Стандартный налоговый вычет на детей сейчас равен 600 рублям. С 2009 года, согласно закону 121-ФЗ от 22.07.2008 , этот вычет будет увеличен до 1000 рублей.
Вычет предоставляется на каждого ребенка лицам, на обеспечении которых находится ребенок (дети), и которые являются родителями, усыновителями, супругами родителей и усыновителей, а также опекунами и попечителями.
Фраза «супругами родителей» подразумевает, что работник, состоящий в зарегистрированном браке, но не имеющий собственных детей, сможет получить вычет на ребенка своей супруги (супруга).
Необходимо уточнить, что получать этот вычет могут оба родителя, если они состоят в браке.
При разводе право на вычет остается у того родителя, на обеспечении которого находится ребенок. Другой родитель, в том числе уплачивающий алименты на содержание ребенка, не имеет права на получение такого стандартного вычета (письма Минфина России от 30.04.2008 № 03-04-06-01/112 и от 06.05.2008 № 03-04-06-01/119 ).
При этом родитель, на обеспечении которого остается ребенок, после развода признается одиноким и получает право на вычет в двукратном размере. Право на двойной вычет теряется с месяца, следующего за месяцем вступления одинокого родителя в брак. С этого момента вычет предоставляется в одинарном размере. То же применяется и в отношении приемных родителей, опекунов и попечителей.
С 2009 года понятие «одинокий родитель» заменяется понятием «единственный родитель», но сути вопроса это не меняет.
По выбору родителей (приемных родителей, опекунов, попечителей), один из них сможет получать вычеты на детей в двойном размере. Для этого второй родитель (приемный родитель, опекун, попечитель) должен письменно отказаться от получения данного вычета. В этом случае в заявлении о предоставлении стандартных налоговых вычетов работник должен указать, что он просит предоставить вычеты на детей в двойном размере. К заявлению необходимо приложить не только копии свидетельств о рождении детей, справки из учебных заведений и т. п., но и копию свидетельства о браке, а также заявление супруга об отказе на получение вычета.
Также право на указанный налоговый вычет в двукратном размере возникает в случаях:
• если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом,
• если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы,
• если налогоплательщик является вдовцом (вдовой).
Право на налоговый вычет в двойном размере вдова (вдовец) теряет, если вступает в брак. Но при этом вычет в однократном размере могут получать оба супруга.
Один из родителей ребенка-инвалида может получать налоговый вычет в четырехкратном размере (с 2009 г. сумма будет составлять 4000 рублей). Для этого второй родитель должен письменно отказаться от получения, полагающегося ему вычета в двукратном размере.
Также родитель ребенка-инвалида, находящийся в разводе, и признанный одиноким родителем (а с 2009 года единственным родителем) имеет право на получение вычета в размере 4000 рублей.
Последние два абзаца касаются также приемных родителей, опекунов и попечителей детей-инвалидов.
На кого и на сколько
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Право на рассматриваемый налоговый вычет возникает (абзац 10 пп. 4 п. 1 статьи 218 НК РФ):
• с момента рождения ребенка;
• с момента вступления в силу решения суда об усыновлении;
• с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью (для приемных семей);
• с месяца, в котором установлена опека или попечительство.
Вычет сохраняется до конца года, в котором ребенку исполнилось 18 лет, или 24 года, если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом.
В случае смерти ребенка право на вычет сохраняется до конца календарного года.
До 2009 года вычет предоставляется до месяца, в котором совокупный доход с начала года достигнет 40 000 рублей. С 2009 года размер совокупного дохода увеличен до 280 тысяч рублей.
Пример
Сотрудник имеет должностной оклад в размере 20 000 руб. В 2008 году он бы получал вычеты только в январе и феврале, а уже начиная с марта его совокупный доход достиг бы порога в 40 000 руб., в результате чего вычет ему уже бы не предоставляли.
В 2009 году, при таком окладе, сотрудник будет иметь право на вычеты весь год, так как его совокупный доход за год будет ровняться 240 000 руб., что не превышает сумму в 280 000 руб.
Кем и с чего
Стандартные вычеты вправе предоставить не только работодатель, с которым у физического лица заключен трудовой договор, но и другой налоговый агент (письмо ФНС России от 09.10.2007 № 04-1-02/002656 ). Например, гражданин может получать доходы в виде арендной платы, авторских вознаграждений, платы за выполненные работы или оказанные услуги по гражданско-правовым договорам, которые также облагаются НДФЛ по ставке 13%. Другими словами, гражданин, работающий по трудовому договору в одной организации и сдающий свое имущество в аренду другой, имеет право получать стандартные налоговые вычеты у компании-арендатора.
Что нам с этого
Ну и теперь посмотрим, что нам в реальности дают эти вычеты. Когда государственные мужи вещают с трибун, что будут увеличены налоговые вычеты на детей с 600 до 1000 рублей, то это ещё как-то звучит. Но на практике… Так как 2008 год практически кончился, то пример будем рассматривать исходя из цифр 2009 года.
Пример
Гражданка Иванова О. В. признана единственным родителем и воспитывает сына 9 лет. Доход Ивановой О. В. за январь 2009 года, облагаемый по ставке 13%, составил 20 000 руб. Как единственный родитель, она имеет право на вычет на ребенка 1000 рублей в двукратном размере (т.е. 2000 руб.).
Для расчета НДФЛ из дохода работника производятся полагающиеся ему вычеты. В нашем случае это 2000 рублей.
20000 – 2000 = 18 000 рублей.
Из этой суммы удерживается налог 13%, что равно 2 340 рублей.
Суть вычетов в том, что с них не взимается НДФЛ. Получается, что если бы работнику не предоставили этих вычетов, то НДФЛ взимался полностью с 20 000 руб., что составило бы сумму 2600 рублей. 260 рублей разницы в месяц (при зарплате в 20 000 руб.) – это и есть то, о чем так громко и гордо говорят законодатели, когда сообщают о том, что повышают налоговые вычеты.
