Согласно п. 1 ст. 429 Гражданский кодекс Статья 429 Гражданского кодекса Российской Федерации по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором.
С учетом этого заключение предварительного договора означает намерение сторон в будущем заключить основной договор и, следовательно, с учетом его специфики у сторон не образуются доходы или расходы.
В то же время из вопроса следует, что собственник недвижимого имущества по предварительному договору передал будущему арендатору помещение в безвозмездное пользование на период до подписания договора аренды после государственной регистрации объекта недвижимости.
Правоотношения сторон по договору безвозмездного пользования регулируются гл. 36 Гражданский кодекс Статья 689 Гражданского кодекса Российской Федерации. Статьей 689 Гражданский кодекс Статья 689 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Согласно п. 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 в целях применения гл. 25 Налоговый кодекс Статья 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к имуществу, переданному в безвозмездное пользование, применяются положения п. 8 ст. 250 Налоговый кодекс Статья 250 Кодекса.
В соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса к внереализационным доходам в целях налогообложения прибыли относится доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Налоговый кодекс Статья 251 Кодекса.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 Налоговый кодекс Статья 40 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Установленный п. 8 ст. 250 Кодекса принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 Кодекса, подлежит применению и при оценке имущественного права, в том числе права пользования вещью.
Таким образом, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.
Пунктом 16 ст. 270 Налоговый кодекс Статья 270 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы у передающей стороны не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей.
Принимающая сторона в случае осуществления деятельности, направленной на получение доходов, в связи с использованием имущества, полученного безвозмездно, учитывает для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с использованием и содержанием такого имущества, при условии соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 Налоговый кодекс Статья 252 Кодекса.
Основание: Письмо Минфина РФ от 24 июля 2008 г. N 03-03-06/2/91
Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составители Е.В. Зернова, О.Б. Солдатова.
Статья 429 ГК РФ. Предварительный договор
Статья 689 ГК РФ. Договор безвозмездного пользования
Статья 246 НК РФ. Налогоплательщики
Статья 250 НК РФ. Внереализационные доходы
Статья 251 НК РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
Статья 252 НК РФ. Расходы. Группировка расходов
Статья 270 НК РФ. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
Статья 40 НК РФ. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения