"Прибыльные" проблемы: дивиденды, декларация и другое

Как заполнять формы 1-НДФЛ и 2-НДФЛ при

выплате дивидендов? Конечно, это можно сделать

вручную, но на практике в подавляющем

большинстве случаев для этого используются

бухгалтерские компьютерные программы. Как

правило, в них бухгалтеру предлагается ввести

сумму дивидендов, начисленную физическому лицу в

конкретном месяце, а также сумму дивидендов к

уменьшению.

То есть предполагается, что в доход

участника - резидента РФ включается вся

начисленная по решению сумма, затем из нее

вычитаются полученные налоговым агентом

дивиденды и выводится сумма дивидендов,

облагаемая НДФЛ. Назовем этот порядок первым

вариантом внесения сведений о дивидендах в

отчетность по НДФЛ.

Однако вы не можете указать всю сумму

дивидендов, полученную к дате принятия решения о

выплате дивидендов вами. Вам надо определить,

какая часть этой суммы приходится на того

участника, в отношении доходов которого

заполняются формы 1-НДФЛ и 2-НДФЛ. Последняя форма

называет эту сумму вычетом. Давайте для удобства

будем и мы так ее называть. Рассчитывается сумма

вычета так.

После ввода данных о сумме вычета

программа сама вычисляет налогооблагаемый доход

и заполняет формы 1-НДФЛ и 2-НДФЛ. Как она это

делает?

В графу нужного месяца строки 1 раздела 4

формы 1-НДФЛ ставится общая сумма выплаченных

дивидендов, а в строку 2 - сумма, облагаемая НДФЛ

(то есть за минусом вычета). Если вдруг сумма

вычета оказалась больше, чем сумма выплаченных

дивидендов, то облагаемая сумма дивидендов

становится равной нулю.

Умножив показатель строки 2 по

конкретному месяцу на 9 процентов (если

получатель дивидендов - резидент), программа

получает показатель строки 3 "Сумма налога

исчисленная" раздела 4 формы 1-НДФЛ. Если вся

сумма дивидендов выплачена деньгами и налоговый

агент прилежно удержал всю исчисленную сумму

НДФЛ, то показатель строки 3 за конкретный месяц

переносится в строку 4 "Сумма налога

удержанная" за этот же месяц.

В конце года программа подсчитывает

показатели графы "Итого" по строкам раздела

4 формы 1-НДФЛ, суммируя данные по месяцам выплаты

дивидендов.

Теперь рассмотрим первый вариант

заполнения формы 2-НДФЛ.

Если дивиденды выплачены физическому

лицу - резиденту РФ, то в начале раздела 3 справки

указывается ставка 9 процентов. Затем в таблице

раздела 3 указывается порядковый номер

календарного месяца выплаты дивидендов, код

дохода (для дивидендов - 1010) и сумма дивидендов,

начисленная к выплате в конкретном месяце. Одним

словом, берутся данные из строки 1 раздела 4 формы

1-НДФЛ. Следом, в графе "Код вычета",

программа ставит 601 - это код, присвоенный сумме,

уменьшающей налоговую базу по доходам,

полученным в виде дивидендов. Что программа

отражает в графе "Сумма вычета", объяснять, я

думаю, не нужно, все и так видно из названия графы.

Раздел 5 справки заполняется почти так

же, как графа "Итого" раздела 4 формы 1-НДФЛ.

Пример. Заполнение форм N 1-НДФЛ и N

2-НДФЛ при выплате дивидендов физическому лицу -

резиденту РФ (вариант 1)

Продолжим пример (см. с. 31) и заполним

формы N 1-НДФЛ и N 2-НДФЛ в отношении дивидендов П.Р.

Учредилова. Напомним, что ему начислено 40 000 руб.

Общая сумма дивидендов, начисленная по решению

российским получателям, составила 180 000 руб.,

сумма дивидендов, полученных до даты решения, - 81

000 руб.

Из суммы, начисленной Учредилову, 25 000

руб. выплачены ему в апреле 2008 г., а 15 000 руб. - в мае

того же года. Исчисленный НДФЛ удержан полностью

и уплачен в бюджет в день выплаты дивидендов (пп.

4, 6 ст. 226 НК РФ Налоговый кодекс Статья 226 ).

1. Рассчитаем сумму вычета. Для

дивидендов, выплаченных в апреле, она составит 11

250 руб. (25 000 руб. / 180 000 руб. x 81 000 руб.), для

дивидендов, выплаченных в мае, - 6750 руб. (15 000 руб. /

180 000 руб. x 81 000 руб.)

2. Заполним формы N 1-НДФЛ и N 2-НДФЛ.

Форма 1-НДФЛ

НАЛОГОВАЯ КАРТОЧКА ПО УЧЕТУ ДОХОДОВ И

НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ЗА 2008 г. N 1

Раздел 4. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И НАЛОГА

НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ (ДИВИДЕНДЫ)

Форма 2-НДФЛ

СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА за

2008 г. N 1 от 25.03.09

3. Доходы, облагаемые по ставке 9%

5. Общие суммы дохода и налога по итогам

налогового периода

Мы разобрали с вами первый вариант

внесения в формы 1-НДФЛ и 2-НДФЛ сведений о

дивидендах, выплаченных резиденту, и исчисленном

с них НДФЛ. Но есть еще второй вариант. В чем же он

заключается?

При втором варианте мы исходим из того,

что налоговой базой по доходам, облагаемым НДФЛ

по ставкам, отличным от "стандартной",

является денежное выражение дохода, подлежащего

налогообложению. Проще говоря, доход в виде

дивидендов равен облагаемой их сумме, а не всей

сумме, начисленной к выплате. И только облагаемую

сумму мы указываем в налоговой отчетности по

НДФЛ. Общая сумма дивидендов по формам 1-НДФЛ и

2-НДФЛ не проходит вообще.

Рассчитывается облагаемая сумма

дивидендов просто.

Как видите, второй вариант не

предполагает расчет суммы вычета,

запрашиваемого бухгалтерской программой. И это

правильнее с точки зрения гл. 23 Налогового

кодекса Налоговый кодекс Статья 207 . Ведь в ней не предусмотрен вычет

из доходов в виде дивидендов, о котором говорится

в форме 2-НДФЛ. Как только заходит речь об

исчислении НДФЛ с дивидендов, гл. 23 отсылает

налогового агента к ст. 275 Налогового кодекса

Налоговый кодекс Статья 275 . Но и в ней о вычете ни слова. Там

содержится специальный порядок расчета

налоговой базы и только. Наконец, что Минфин, что

ФНС хранят молчание и не дают никаких

разъяснений о порядке расчета и применения

"вычета" с кодом 601. Чтобы найти его сумму,

нам приходится делать дополнительные

вычисления, не предусмотренные

законодательством.

И вообще, вычет этот - лишний повод для

лишних же вопросов проверяющих. А что за вычет? А

как получился? А подтвердите-ка нам его сумму

другими документами.

Поэтому второй вариант гораздо проще

первого.

Пример. Заполнение форм N 1-НДФЛ и N

2-НДФЛ при выплате дивидендов физическому лицу -

резиденту РФ (вариант 2)

Возьмем за основу данные предыдущего

примера (с. 36). НДФЛ с дивидендов, выплаченных П.Р.

Учредилову в апреле, составил (до округления) 1237,5

руб., а с дивидендов, выплаченных в мае, - 742,5 руб.

1. Рассчитаем облагаемую сумму

дивидендов. Для дивидендов, выплаченных в апреле,

она составит 13 750 руб. (1237,5 руб. / 9%), для дивидендов,

выплаченных в мае, - 8250 руб. (742,5 руб. / 9%).

2. Заполним формы N 1-НДФЛ и N 2-НДФЛ.

Форма 1-НДФЛ

НАЛОГОВАЯ КАРТОЧКА ПО УЧЕТУ ДОХОДОВ И

НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ЗА 2008 г. N 1

Раздел 4. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И НАЛОГА

НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ (ДИВИДЕНДЫ)

Форма 2-НДФЛ

СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА за

2008 г. N 1 от 25.03.09

3. Доходы, облагаемые по ставке 9%

5. Общие суммы дохода и налога по итогам

налогового периода

Единственное, что "роднит" первый и

второй варианты, - это необходимость

дополнительных расчетов, а значит, чтобы

подтвердить данные форм 1-НДФЛ и 2-НДФЛ, придется

составлять бухгалтерские справки. И какой бы

вариант вы ни выбрали, главное - указать в формах

правильную сумму облагаемого дохода и сумму

НДФЛ, исчисленную и удержанную с дивидендов. Если

эти суммы верные, то все остальное, как говорится,

лирика. За ошибки в заполнении справки, не

повлекшие возникновения недоимки по НДФЛ, никто

вас наказать не сможет.

Дыбов А.И.

Впервые опубликовано в издании

"Главная книга. Конференц-зал", 2008, N 5