Есть ли налог с детских подарков?

О дарении и несовершеннолетних с точки зрения ГК

Для начала выясним, может ли ребенок самостоятельно получать подарки.

Передача подарка происходит в рамках исполнения договора дарения. Посмотрим, что об этом договоре нам говорит Гражданский кодекс РФ.

Итак, по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность Гражданский кодекс Статья 572.

В нашем случае в качестве одаряемого выступает лицо несовершеннолетнее, правовой статус которого определяется также нормами ГК РФ и характеризуется ограниченным объемом дееспособности. Дело в том, что способность гражданина самостоятельно приобретать и осуществлять права, создавать для себя обязанности и исполнять их (гражданская дееспособность) возникает в полном объеме лишь с наступлением совершеннолетия, то есть по достижении 18 лет Конституция Статья 60 Гражданский кодекс Статья 21.

ГК РФ предусматривает два исключения из этого правила, когда гражданская дееспособность приобретается в полном объеме до достижения восемнадцатилетнего возраста.

Первое - вступление в брак до совершеннолетия Гражданский кодекс Статья 21. С 16 лет можно жениться или выйти замуж при наличии уважительных причин и разрешения органов местного самоуправления. Также законом субъекта РФ может быть предусмотрена возможность вступления в брак и с 14 лет, но при наличии особых обстоятельств Семейный кодекс Статья 13.

Второе исключение - эмансипация, то есть объявление полностью дееспособным несовершеннолетнего, достигшего 16 лет, если он работает по трудовому договору или занимается предпринимательской деятельностью. Эмансипация возможна либо с согласия родителей по решению органа опеки и попечительства, либо при отсутствии такого согласия - по решению суда Гражданский кодекс Статья 27.

Вступившие в брак до восемнадцатилетия и эмансипированные платят налоги самостоятельно. Поскольку обретение несовершеннолетним полной дееспособности до достижения 18 лет является исключением из общего правила и происходит крайне редко, в этой статье мы не будем акцентировать внимание на налогообложении подарков, полученных такими лицами.

Дети, не достигшие шестилетнего возраста, являются полностью недееспособными. Заключать сделки от их имени могут только их законные представители - родители, опекуны, попечители. То есть даже принять подарок они самостоятельно не могут.

Для детей старше 6 лет законодательство устанавливает ограниченную дееспособность, объем которой различается для каждой из двух категорий несовершеннолетних: в возрасте от 6 до 14 лет и от 14 до 18 лет.

Несовершеннолетние в возрасте от 6 до 14 лет (малолетние) могут самостоятельно:

- распоряжаться средствами, предоставленными законным представителем или с согласия последнего третьим лицом для определенной цели или для свободного распоряжения;

- совершать мелкие бытовые сделки;

- совершать сделки, направленные на безвозмездное получение выгоды, то есть получать подарки, но только если договор дарения не требует государственной регистрации Гражданский кодекс Статья 131 Гражданский кодекс Статья 226. Иные же сделки, в том числе и договоры дарения, требующие государственной регистрации, а это, в частности, договоры дарения недвижимости (квартиры, дома, земельного участка), могут заключаться от их имени только родителями, опекунами и попечителями Гражданский кодекс Статья 28.

Несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет, кроме совершения сделок, дозволенных малолетним, без согласия родителей, опекунов и попечителей могут:

- распоряжаться своими доходами;

- осуществлять права автора произведения науки, литературы или искусства, изобретения или иного охраняемого законом результата своей интеллектуальной деятельности;

- вносить вклады в кредитные учреждения и распоряжаться ими.

Для остальных сделок требуется письменное согласие их законных представителей. Сделка считается действительной также при ее последующем письменном одобрении ими Гражданский кодекс Статья 26.

Таким образом, принять в дар любое имущество, договор дарения которого не требует государственной регистрации, например автомобиль, ребенок старше 6 лет может и без согласия и участия родителей.

О несовершеннолетнем налогоплательщике и подарке как доходе

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются все физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ или получающие доход от источников в РФ Налоговый кодекс Статья 207. Никаких исключений и изъятий для несовершеннолетних не предусмотрено, а значит, они обязаны уплачивать налог со своих доходов.

Однако нас интересуют лишь его доходы в виде подарков, а для налогообложения подарков НК РФ установлено несколько особенностей.

Налогооблагаемый доход физического лица образуют только подарки, полученные:

- от юридического лица или предпринимателя стоимостью более 4000 руб. Налоговый кодекс Статья 217;

- от физических лиц, не являющихся близкими родственниками (родителями, усыновителями, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами, дедушками или бабушками), если подарено недвижимое имущество, транспортное средство, акции, доли и паи Налоговый кодекс Статья 217.

Кроме исполнения обязанности по уплате налога с такого подарка, закон требует его декларирования Налоговый кодекс Статья 228 Налоговый кодекс Статья 229.

Платить или не платить?

Налог может быть уплачен только деньгами Налоговый кодекс Статья 8 Налоговый кодекс Статья 45.

Однако только при достижении 14 лет подросток получает возможность распоряжаться своими деньгами Гражданский кодекс Статья 28 Гражданский кодекс Статья 26 Семейный кодекс Статья 60. Презюмируется, что до достижения этого возраста своих средств у него нет, а распоряжаться он может только незначительными суммами, предоставленными законным представителем или с согласия последнего третьим лицом. И даже после достижения 14 лет своих денег у детей весьма немного, а то и нет вообще. Кроме того, трудно представить трехлетнего или даже пятнадцатилетнего ребенка, заполняющего налоговую декларацию, которую и взрослый человек с высшим образованием заполнить подчас затрудняется.

Наверное, именно поэтому налоговые органы возлагают исполнение обязанности по уплате налога от имени несовершеннолетнего на плечи родителей (иных законных представителей) Налоговый кодекс Статья 27. Налоговики также настаивают и на том, что подавать декларации за своего ребенка и нести ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах должны родители . Однако эта позиция представляется спорной по нескольким основаниям.

Во-первых, НК РФ говорит о том, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах Налоговый кодекс Статья 45. Однако ни часто упоминаемая налоговиками ст. 27 НК РФ Налоговый кодекс Статья 27 , говорящая о законных представителях, ни ст. 51 НК РФ Налоговый кодекс Статья 51 , возлагающая уплату налогов на законных представителей физического лица лишь в случае признания его судом безвестно отсутствующим или недееспособным, ни, наконец, гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ Налоговый кодекс Статья 207 не обязывают представителя несовершеннолетнего, имеющего ограниченную дееспособность в силу возраста, уплачивать за него налоги.

Кроме того, следует обратить внимание и на позицию Конституционного суда РФ, согласно которой представительство в налоговых правоотношениях означает совершение представителем действий от имени и за счет средств налогоплательщика - представляемого лица. Это значит, что платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика .

Во-вторых, законный представитель не вправе удерживать налог из дохода несовершеннолетнего как налоговый агент, поскольку им не является. Не может выступить в качестве налогового агента и даритель - физическое лицо, так как не признается налоговым агентом Налоговый кодекс Статья 226. И даже если подарок стоимостью более 4000 руб. сделан организацией или индивидуальным предпринимателем, налог все равно не может быть удержан, поскольку налогоплательщик получил доход в натуральной форме, а других доходов, из которых могла быть удержана сумма налога, от дарителя несовершеннолетний не получает.

В-третьих, фискалы также не правы, обязывая родителей, опекунов или попечителей представлять декларации за несовершеннолетнего. НК РФ говорит лишь о том, что несовершеннолетний может представлять декларации через законного представителя Налоговый кодекс Статья 26 Налоговый кодекс Статья 80. То есть закон не обязывает несовершеннолетнего подавать декларации через своего представителя, а уж тем более представитель не обязан заполнять декларацию за несовершеннолетнего налогоплательщика и подавать ее в налоговый орган.

И все же если получение ребенком налогооблагаемого подарка является свершившимся фактом, то давайте выясним, что можно предпринять взрослым.

Кажется, самый очевидный и бесконфликтный вариант - уплатить налог и подать декларацию. Причем для налогового органа неважно, кто и как это сделает - несовершеннолетний самостоятельно или его законный представитель за свой счет или за счет несовершеннолетнего, главное, чтобы платеж был совершен от имени ребенка, то есть в платежном документе стояло его имя.

И тут начинается самое интересное. Для того чтобы заплатить налог, нужно знать его сумму. Определяется она как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, то есть стоимости подарка Налоговый кодекс Статья 225. Но договор дарения безвозмездный, и стоимость подарка в нем, как правило, не указывается. Что же делать?

Контролирующие органы утверждают, что налоговая база по имуществу, полученному в порядке дарения, рассчитывается исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ Налоговый кодекс Статья 40.

По нашему мнению, это неправомерно, поскольку положения ст. 40 НК РФ могут применяться только в отношении доходов в натуральной форме, полученных от юридического лица или индивидуального предпринимателя Налоговый кодекс Статья 211. К тому же методы, предусмотренные ст. 40 НК РФ, малоприменимы обычными людьми, так как даже налоговым органам редко удается корректно применять нормы, содержащиеся в этой статье.

Примечание. Такой порядок определения стоимости подарка не может применяться при любом дарении, в том числе и между взрослыми.

Следовательно, можно говорить о том, что в данной ситуации порядок исчисления налога законом не установлен Налоговый кодекс Статья 17.

Поэтому можно ничего не делать, однако если есть большое желание, то определить стоимость недвижимости можно по данным БТИ; акций, долей и паев - по их номинальной стоимости; а транспортного средства - на глазок.

Что будет, если не платить

Не каждая семья обладает достаточной суммой денег для уплаты налога с неожиданно свалившегося дорогого подарка или желанием это делать. И давайте посмотрим, что же все- таки будет, если налог не платить и не подавать декларацию.

Необходимо сразу пояснить, что в большинстве случаев не стоит опасаться привлечения к ответственности за неуплату налога и непредставление декларации Налоговый кодекс Статья 119 Налоговый кодекс Статья 122.

Поскольку возраст привлечения к ответственности - 16 лет, то сам несовершеннолетний не может быть привлечен к ответственности, если на момент возникновения обязанности по уплате налога он не достиг этого возраста Налоговый кодекс Статья 107 Налоговый кодекс Статья 109.

Могут быть оштрафованы лишь несовершеннолетние старше 16 лет. Однако если налоговый орган вынесет такое решение, его можно оспорить, ссылаясь на отсутствие вины в бездействии несовершеннолетнего в силу ограниченного характера его дееспособности и отсутствия порядка исчисления налога Налоговый кодекс Статья 3 Налоговый кодекс Статья 17 Налоговый кодекс Статья 109 Налоговый кодекс Статья 111. И даже если несовершеннолетний не будет освобожден от ответственности, то по крайней мере размер штрафа, скорее всего, будет существенно снижен Налоговый кодекс Статья 112.

Привлечение к ответственности законного представителя несовершеннолетнего вообще недопустимо, поскольку за неуплату налога и непредставление декларации может быть оштрафован только налогоплательщик, а у его законного представителя, как мы выяснили ранее, отсутствуют обязанности по уплате налога с подарка несовершеннолетнего и представлению деклараций. Такие обязанность лежит только на представителе безвестно отсутствующего или признанного недееспособным физического лица Налоговый кодекс Статья 51.

Но о получении несовершеннолетним недвижимости, машины (в случае ее регистрации в органах ГИБДД), долей в ООО налоговики узнают от соответствующего регистрирующего органа Налоговый кодекс Статья 85. Выяснить, что это подарок, налоговикам несложно Налоговый кодекс Статья 85 Налоговый кодекс Статья 93 Налоговый кодекс Статья 93.1.

Примечание. Еще одним источником информации для налогового органа о договорах дарения, заключенных физическим лицом, являются нотариусы, которые обязаны сообщать о нотариальном удостоверении договоров дарения в налоговые органы Налоговый кодекс Статья 85. А поскольку договор дарения сам по себе не требует нотариального удостоверения, тем более что процедура удостоверения требует денег, то лучше договор не удостоверять.

Если необходимая информация у налоговой инспекции есть, то после истечения срока уплаты налога на имя несовершеннолетнего налогоплательщика налоговым органом должно быть выставлено требование об уплате возникшей недоимки и суммы пени, которая будет начисляться с 16 июля года, следующего за годом, в котором состоялось дарение, до даты погашения недоимки Налоговый кодекс Статья 69 Налоговый кодекс Статья 75 Налоговый кодекс Статья 228.

Требование об уплате налога инспекция должна выставить не позднее 3 месяцев с момента обнаружения недоимки. При ее обнаружении составляется акт Налоговый кодекс Статья 70, и 3 месяца будут исчисляться с даты его составления. Фактически срок для выставления требования ничем не ограничен.

В этой ситуации, возможно, стоит оценить масштабы задолженности и, если это не сильно ударит по карману, исполнить требование в указанный в нем срок: уплатить налог и пени или по крайней мере налог. Срок исполнения требования не может быть меньше 10 календарных дней и начинает течь с момента его получения Налоговый кодекс Статья 69.

Однако при определении суммы налога и пени у налогового органа также неизбежно возникнут трудности с определением налоговой базы, поскольку стоимость подарка, если она не указана в договоре, будет ему неизвестна. Скорее всего, для этой цели будут применены установленные НК РФ принципы определения рыночной цены Налоговый кодекс Статья 40. Однако такой расчет недоимки и пеней будет являться слабым местом выставленного требования, и его можно легко оспорить, поскольку, как мы уже говорили, гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ устанавливает возможность определения стоимости подарка в соответствии с принципами определения рыночной цены только в случае получения его от организаций и индивидуальных предпринимателей Налоговый кодекс Статья 211.

При игнорировании требования об уплате спор с налоговой, скорее всего, перейдет в судебное разбирательство, поскольку налоговый орган может взыскать налог и пеню с физического лица только путем обращения в суд общей юрисдикции с заявлением об их взыскании за счет имущества, в том числе не являющегося денежными средствами Налоговый кодекс Статья 48.

Таким имуществом может выступить и сам подарок при условии, что он не входит в перечень защищенного от взыскания имущества физического лица Налоговый кодекс Статья 48 Гражданский процессуальный кодекс Статья 446.

При обращении взыскания на имущество, отличное от денег, недоимка и пеня будут погашены за счет средств, вырученных от его реализации Налоговый кодекс Статья 48.

Примечание. Акцентируем ваше внимание на том, что нельзя обращать взыскание на квартиру, являющуюся для несовершеннолетнего единственным пригодным для постоянного проживания помещением Гражданский процессуальный кодекс Статья 446. Другими словами, прописав ребенка в подаренной квартире, вы избежите взыскания налога за счет ее принудительной реализации. Однако он может быть прописан там без родителей только по достижении 14 лет Гражданский кодекс Статья 20.

Заявление в суд налоговым органом должно быть подано в течение 6 месяцев с момента истечения срока исполнения требования, причем этот срок, пропущенный инспекцией по уважительной причине, может быть восстановлен судом Налоговый кодекс Статья 48. Однако трудно найти причину, которая может быть признана судом уважительной.

В то же время хотим обратить внимание на тот факт, что при принудительном взыскании налога и пеней инспекция должна строго следовать установленной законом процедуре. В случае пропуска срока на выставление требования, а также срока на подачу искового заявления при отказе суда в его восстановлении инспекция лишается возможности взыскать налог. Пени с этого момента не начисляются и также не могут быть взысканы . Поэтому следует проследить за датами составления акта об обнаружении недоимки, выставления требования об уплате налога и подачи заявления и, обнаружив нарушение сроков (а такое бывает часто), построить свою защиту именно на этих фактах.

Однако все же не стоит уповать на ошибки и забывчивость налоговой инспекции и не следует дожидаться инициирования ею судебного разбирательства. Можно и самому обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о признании незаконными требования об уплате налога и действий налогового органа по его взысканию Гражданский процессуальный кодекс Статья 24 Гражданский процессуальный кодекс Статья 254, ведь, как мы уже сказали, в большинстве случаев сумма налога будет спорной. Заявление должно быть подано представителем несовершеннолетнего от его имени в течение 3 месяцев со дня получения требования Гражданский процессуальный кодекс Статья 49 Гражданский процессуальный кодекс Статья 52 Гражданский процессуальный кодекс Статья 256.

Дополнительно можно привести следующие доводы.

Подарок получает лицо несовершеннолетнее, не достигшее возраста 18 лет.

Лицо может самостоятельно осуществлять свои обязанности в полном объеме с 18 лет, и это, безусловно, относится и к налоговым обязанностям Конституция Статья 57 Конституция Статья 60.

Особенности положения несовершеннолетнего в сфере налоговых правоотношений, в том числе и отсутствие возможности уплатить налог, тесно связаны с ограниченным объемом его дееспособности, под которой понимают способность самостоятельно приобретать права и осуществлять обязанности.

В НК РФ отсутствует понятие налоговой дееспособности, следовательно, для целей налогообложения необходимо руководствоваться понятием гражданской дееспособности. Этот вывод напрямую из норм Налогового кодекса не следует, однако логика здесь такая: уплата налогов есть не что иное, как распоряжение имуществом Налоговый кодекс Статья 8, но распорядиться им по своему усмотрению несовершеннолетний не может именно в силу ограничения гражданской дееспособности. А налоги должны устанавливаться с учетом фактической способности налогоплательщика к его уплате Налоговый кодекс Статья 3. У представителя же несовершеннолетнего нет обязанности уплачивать налоги за свой счет Налоговый кодекс Статья 3.

Если требование налогового органа по взысканию налога будет признано незаконным, то налогоплательщик будет освобожден и от уплаты пени.

Если же присудят недоимку, можно попытаться оспорить пени на том основании, что НК РФ не устанавливает порядка и сроков уплаты законным представителем налога от имени несовершеннолетнего.

Выводы

Если вашему ребенку хочет подарить квартиру или машину кто-либо из родственников, не являющихся близким в соответствии с Семейным кодексом РФ (дядя, тетя, прадедушка или прабабушка), то лучше совершить это через цепочку необлагаемых подарков (дарений). К примеру, дядя дарит квартиру не племяннице, а сначала ее отцу (своему родному брату), а отец уже дарит квартиру своей дочери. Доход, полученный лицами по каждому из этих договоров, не будет облагаться налогом Налоговый кодекс Статья 217.

Если же такое дарение состоялось и финансовое положение позволяет, то самым бесконфликтным вариантом будет уплата налога вместе с подачей декларации.

Но можно ничего не платить и декларацию не подавать. Зачем это делать, если невозможно определить базу, да и привлечь к ответственности ни несовершеннолетнего, ни его представителя невозможно? А самостоятельно заполнять пробелы налогового законодательства налогоплательщик не обязан.

Кононенко А.В.

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N 4, 2008