- организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за 2007 год превысила 100 человек;
- созданные в 2008 году, в том числе в результате реорганизации, организации, численность работников которых превышает 100 человек;
- все организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков.
Обратите внимание на то, что с 2008 года предел среднесписочной численности работников, достижение которого влечет возникновение обязанности представления деклараций и расчетов в электронном виде, снижается по сравнению с 2007 годом с 250 до 100 человек.
Надо учесть, что декларации и расчеты в электронном виде представляются независимо от изменения в течение года среднесписочной численности работников организации. Поэтому если среднесписочная численность за 2007 год более 100 человек, а за 2008 год - менее 100, то представлять декларации и расчеты на бумажном носителе организация сможет не ранее чем в 2009 году.
Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года. Таким образом, в 2008 году и далее сведения о среднесписочной численности работников за предыдущий год должны представлять все налогоплательщики независимо от того, превышает среднесписочная численность их работников 100 человек или нет.
В дополнение отмечу, что налогоплательщик, представивший налоговую декларацию в электронном виде, не обязан представлять ее в налоговый орган на бумажном носителе.
Рассмотрим на примере, когда, по итогам реорганизации, организации придется представлять декларации в электронном виде по итогам реорганизации.
Допустим, во всех случаях запись в ЕГРЮЛ внесена 15.01.2008.
Выделение. Из ООО "Астра" (среднесписочная численность работников (далее - СЧР) за 2007 г. - 150 человек) при реорганизации выделяется ООО "Астра-1" (численность работников (далее - ЧР) - 60 человек). ООО "Астра-1" должно не позднее 20.02.2008 представить в налоговый орган сведения о ЧР. Поскольку она не превышает 100 человек, в 2008 г. ООО "Астра-1" может сдавать налоговые декларации в бумажном виде. ООО "Астра" продолжает отчитываться в электронном виде.
Разделение. ООО "Астра" (СЧР за 2007 г. - 150 человек) разделяется на ООО "Астра-1" (ЧР - 75 человек) и ООО "Астра-2" (ЧР - 75 человек).
ООО "Астра-1" и ООО "Астра-2" должны не позднее 20.02.2008 представить в налоговый орган сведения о ЧР. Поскольку она и у ООО "Астра-1", и у ООО "Астра-2" не превышает 100 человек, в 2008 г. они могут сдавать налоговые декларации в бумажном виде.
Слияние. ООО "Астра-1" (СЧР за 2007 г. - 75 человек) сливается с ООО "Астра-2" (СЧР за 2007 г. - 75 человек). В результате образуется ООО "Астра" (ЧР - 150 человек).
ООО "Астра" должно не позднее 20.02.2008 представить в налоговый орган сведения о ЧР. Поскольку она превышает 100 человек, в 2008 г. ООО "Астра" должно сдавать налоговые декларации в электронном виде.
Присоединение. К ООО "Астра" (СЧР за 2007 г. - 90 человек) присоединяется ООО "Астра- 1" (СЧР за 2007 г. - 60 человек).
В результате реорганизации в форме присоединения сохраняет свое существование ООО "Астра". При этом численность работников этой организации увеличивается до 150 человек (90 чел. + 60 чел.)
При буквальном прочтении п. 3 ст. 80 НК РФ Налоговый кодекс Статья 80 получается, что отчитываться в электронном виде должны вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает 100 человек. При реорганизации в форме присоединения новая организация не создается. Вместе с тем согласно ГК РФ Гражданский кодекс она считается реорганизованной, поэтому во избежание конфликтов с налоговыми органами ООО "Астра" следует не позднее 20.02.2008 представить в налоговый орган сведения о ЧР. Поскольку такая численность превышает 100 человек, в 2008 г. ООО "Астра" должно сдавать налоговые декларации в электронном виде.
Преобразование. ЗАО "Астра" (СЧР в 2007 г. - 150 человек) преобразуется в ООО "Астра" с той же ЧР.
ООО "Астра" должно не позднее 20.02.2008 представить в налоговый орган сведения о ЧР. Поскольку она превышает 100 человек, в 2008 г. ООО "Астра" должно сдавать налоговые декларации в электронном виде.
Разгулин С.В. Рымкевич А.В.
Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал", 2008, N 1