Налоговый калейдоскоп – 2008

Налоговое администрирование

Зачет производится между видами налогов (сборов).

С 1 января 2008 г. зачет производится между видами налогов (сборов) Налоговый кодекс Статья 78 Налоговый кодекс Статья 79, а не между видами бюджетов, как в 2007 г. Теперь федеральные налоги зачитываются в счет федеральных Налоговый кодекс Статья 13, региональные - в счет региональных Налоговый кодекс Статья 14, местные - в счет местных Налоговый кодекс Статья 15. Причем порядок распределения и зачисления налогов в тот или иной бюджет значения не имеет. Например, имеющуюся в региональном бюджете переплату по налогу на прибыль можно зачесть в счет погашения недоимки по НДС, так как оба налога являются федеральными Налоговый кодекс Статья 13. А вот направить эту переплату в погашение недоимки по налогу на имущество (как это было в 2007 г.) уже нельзя, так как налог на имущество является региональным налогом Налоговый кодекс Статья 14.

Заметим, что спецрежимные налоги - УСНО, ЕНВД, ЕСХН - также являются федеральными Налоговый кодекс Статья 12. Это означает, что, например, при совмещении двух налоговых режимов - уплаты ЕНВД и применения общего режима - переплата по налогу на прибыль может быть зачтена в счет погашения недоимки по ЕНВД. Также теперь "упрощенцы" однозначно смогут зачесть уплаченные в течение года авансовые платежи в счет уплаты минимального налога. И хотя еще в 2005 г. ВАС РФ говорил о возможности такого зачета , налоговики отказывали "упрощенцам" в этом праве и требовали платить минимальный налог.

Новый порядок зачета применяется в отношении сумм налогов (сборов), излишне уплаченных в бюджет после 01.01.2008 . А в отношении переплаты, которая образовалась до 01.01.2008, применяется старый порядок - зачет возможен только в пределах одного бюджета.

Примечание. С введением нового порядка зачета налогов может увеличиться время его проведения. Заметим, что в 2007 г. реального движения денег между бюджетами не происходило, потому что зачеты проводились только между налогами, поступающими в бюджет одного уровня: из федерального бюджета - в федеральный, из регионального - в региональный, из местного - в местный. То есть зачеты проводились только на бумаге - просто происходила переброска суммы с той карточки расчетов с бюджетом, в которой была переплата налога, на ту карточку расчетов с бюджетом, где была недоимка налога.

А с 2008 г. фактически вводятся зачеты между разными бюджетами - федеральным, региональным и местным (например, НДФЛ, являясь федеральным налогом, фактически в федеральный бюджет не попадает, а зачисляется в разных пропорциях в региональный и местные бюджеты Бюджетный кодекс Статья 56 Бюджетный кодекс Статья 58 Бюджетный кодекс Статья 61 Бюджетный кодекс Статья 61.1 Бюджетный кодекс Статья 61.2). То есть будут "ходить живые деньги" между разными бюджетами. И если в том бюджете, из которого надо делать зачет налога, на момент проведения зачета не окажется денег, могут возникнуть проблемы с его проведением.

НДС

Изменен налоговый период по НДС - квартал для всех налогоплательщиков Налоговый кодекс Статья 163.

Декларацию по НДС за I квартал 2008 г. все налогоплательщики должны будут представить не позднее 21 апреля (20 апреля - воскресенье) Налоговый кодекс Статья 6.1 Налоговый кодекс Статья 174.

С одной стороны, это можно расценивать как благо, так как не придется ежемесячно сдавать декларации в налоговую инспекцию. Но, с другой стороны, пострадают те налогоплательщики, у которых в декларациях часто получается сумма НДС к возмещению. Для них увеличится срок, в течение которого они смогут вернуть налог из бюджета или зачесть его в счет недоимки по другим налогам. Ведь налог возвращается только после проведения налоговиками камеральной проверки представленной декларации Налоговый кодекс Статья 88 Налоговый кодекс Статья 176. Поэтому чем раньше предоставлена декларация, тем быстрее возместят налог. И хотя на эту проверку отведено 3 месяца со дня представления декларации Налоговый кодекс Статья 88, сейчас многие организации сталкиваются с тем, что в эти сроки налоговики не укладываются и налог возвращают с большим опозданием.

Так, например, в 2007 г. при ежемесячном представлении деклараций решение о возмещении налога по январской декларации, поданной 20 февраля 2007 г., при отсутствии нарушений выносилось через 3 месяца и 7 дней (это минимальный срок Налоговый кодекс Статья 88 Налоговый кодекс Статья 176) после представления декларации, то есть 29 мая 2007 г. Теперь же проверяться будет уже декларация за I квартал 2008 г. И если в ней заявлено возмещение НДС, то при условии, что декларация представлена 21 апреля 2008 г. (20 апреля - воскресенье) и налоговики не нашли нарушений, решение о возмещении налога будет вынесено только 30 июля 2008 г.

Таким образом, установление квартального налогового периода по НДС приведет к увеличению сроков возврата НДС из бюджета.

Уточнен порядок вычета входного НДС при расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) собственным имуществом (включая векселя третьих лиц).

Теперь в Налоговом кодексе четко указано, что налог можно принять к вычету только после перечисления его продавцу отдельным платежным поручением и только в размере перечисленной суммы Налоговый кодекс Статья 168 Налоговый кодекс Статья 172. От балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты приобретенных товаров (работ, услуг), сумма налогового вычета более не зависит.

Если покупатель заранее знает, что в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) он передаст собственное имущество (к примеру, изначально был заключен договор мены), то входной налог следует заявлять к вычету только после перечисления налога продавцу отдельной платежкой, а не в момент принятия к учету товаров (работ, услуг). Вычет в этом случае показывается по строке 240 раздела 3 декларации по НДС за тот квартал, в котором перечислены деньги.

Если же покупатель в том квартале, в котором приобретенные товары (работы, услуги) были приняты к учету, уже заявил входной налог к вычету, а впоследствии (в одном из следующих кварталов) он передает в счет оплаты какое-либо имущество, то ему следует поступить так :

- восстановить ранее принятую к вычету сумму НДС, отразив ее по строке 190 раздела 3 декларации по НДС за тот квартал, в котором покупатель передал продавцу имущество;

- принять к вычету налог в размере перечисленной продавцу суммы, отразив ее по строке 240 раздела 3 декларации по НДС за тот квартал, в котором налог перечислен продавцу.

Аналогичным образом следует поступить в ситуации, когда товары (работы, услуги) приняты к учету до 1 января 2008 г., а имущество в счет их оплаты передано уже в 2008 г.

Заметим, что так и остался нерешенным вопрос о порядке принятия к вычету налога при зачете встречных однородных требований. С одной стороны, обязанность перечислить налог "живыми деньгами" при зачете осталась Налоговый кодекс Статья 168. С другой стороны, возможность получения вычета не ставится напрямую в зависимость от того, перечислен ли налог Налоговый кодекс Статья 172. В связи с этим покупатель вправе принимать входной налог по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету сразу на момент принятия их к учету, даже если потом будет проведен зачет с продавцом. Уплата НДС продавцу на вычет никак не влияет. Если же налоговики с этим не согласятся и начислят покупателю пени и штраф, то их можно будет оспорить, ссылаясь на разъяснения Минфина по этому вопросу .

Вычет входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в оплату которых передан собственный вексель покупателя, не зависит от оплаты самого векселя Налоговый кодекс Статья 172.

Покупатель, выдавший в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) собственный вексель, может предъявить входной НДС к вычету сразу в момент принятия к учету этих товаров (работ, услуг) на основании счета-фактуры поставщика.

Если же покупатель принял товары (работы, услуги) к учету и выдал вексель до 1 января 2008 г., но еще не оплатил его, то он вправе заявить к вычету входной налог по товарам (работам, услугам) уже в I квартале 2008 г.

C 1 января 2008 г. "упрощенцы" и плательщики ЕСХН при переходе на общий режим налогообложения могут уже не ждать 3 месяца, а сразу получить освобождение от уплаты НДС Налоговый кодекс Статья 145.

"Упрощенцы" и предприниматели - плательщики ЕСХН, перешедшие с 1 января 2008 г. на общий режим налогообложения, смогут сразу получить освобождение от уплаты НДС (а не через 3 месяца работы на общем режиме, как раньше требовали налоговики ), если Налоговый кодекс Статья 6.1 Налоговый кодекс Статья 145:

[и] выручка от реализации товаров (работ, услуг) за октябрь, ноябрь, декабрь 2007 г., отраженная в Книге учета доходов и расходов , не превысила 2 млн руб.;

[и] в октябре, ноябре, декабре 2007 г. они не продавали подакцизные товары;

[и] они представят не позднее 21 января 2008 г. (20 января - воскресенье) в налоговый орган уведомление и выписку из Книги учета доходов и расходов.

Что же касается организаций, уплачивающих ЕСХН, то для них никакого уточнения относительно представляемых документов не сделано. Поэтому получается, что для них действует общий список документов Налоговый кодекс Статья 145:

- выписка из бухгалтерского баланса;

- выписка из книги продаж;

- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Из всего списка документов организации - бывшие плательщики ЕСХН могут представить только выписку из баланса Налоговый кодекс Статья 346.5. Но будет ли это достаточным для налоговиков, неизвестно. Ведь они, воспользовавшись новой редакцией п. 6 ст. 145 НК РФ, могут сказать, что раз нет исключений для организаций - бывших плательщиков ЕСХН, то они могут получить освобождение от уплаты НДС, только представив полный комплект документов . А это будет возможно лишь через 3 месяца применения общего режима.

Налоговые агенты - плательщики НДС, которые приобретают на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах, дополнительно могут принимать удержанный ими и уплаченный в бюджет НДС к вычету Налоговый кодекс Статья 171 Налоговый кодекс Статья 172:

[или] при возврате товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них;

[или] при отказе от работ (услуг);

[или] при возврате сумм авансовых платежей в случае изменения условий договора либо расторжения договора.

При этом если покупатель - налоговый агент принял к учету товары (работы, услуги), то в том налоговом периоде, в котором возвращается товар (происходит отказ от работы, услуги) иностранной организации, он должен:

[и] восстановить сумму НДС, относящуюся к возвращенным товарам (работам, услугам), так как они не использованы в деятельности, облагаемой НДС;

[и] одновременно принять НДС к вычету Налоговый кодекс Статья 171. То есть в периоде принятия налога к вычету НДС восстанавливать не надо.

Если же покупатель - налоговый агент получил аванс в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), а потом этот аванс возвращает иностранцу, то уплаченный в бюджет НДС с аванса налоговый агент принимает к вычету в том налоговом периоде, в котором возвращены деньги иностранцу.

Налоговые агенты - "упрощенцы" (с объектом налогообложения "доходы минус расходы"), "ЕСХНщики", а также лица, освобожденные от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, которые приобретают на территории РФ товары у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах, могут уплаченный в бюджет НДС учесть в расходах Налоговый кодекс Статья 170 Налоговый кодекс Статья 161:

[или] при возврате товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них;

[или] при возврате сумм авансовых платежей в случае изменения условий договора либо расторжения договора.

При этом порядок действий покупателя - налогового агента будет следующий.

Налог на прибыль

C 2008 г. четко определено, что не облагаются налогом следующие доходы. В частности:

- списанная в соответствии с законодательством РФ задолженность по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами внебюджетных фондов Налоговый кодекс Статья 251.

Поскольку данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2005 , то организации, заплатившие налог при списании своих долгов перед внебюджетными фондами в 2005-2007 гг. и не решившиеся отстаивать свою правоту в суде (суды, как правило, и раньше вставали на сторону налогоплательщика), могут подать уточненные декларации за прошлые годы (с 2005 г.) и потребовать возврата излишне уплаченного налога или его зачета в счет предстоящих платежей Налоговый кодекс Статья 78;

- суммы восстановленного НДС по вносимому в качестве вклада в уставный капитал имуществу (в качестве паевых взносов в паевые фонды кооперативов), подлежащие вычету Налоговый кодекс Статья 251.

Получив имущество в качестве вклада в уставный капитал в 2008 г., налогоплательщик восстановленную передающей стороной сумму НДС, указанную в передаточных документах (актах о приеме-передаче объекта основных средств (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) ), принимает к вычету Налоговый кодекс Статья 171 Налоговый кодекс Статья 172 и в доход не включает.

К амортизируемому имуществу относятся основные средства с первоначальной стоимостью свыше 20 тыс. руб. (ранее - свыше 10 тыс. руб.) Налоговый кодекс Статья 256 Налоговый кодекс Статья 257.

Этот еще один законодательный шаг к сближению бухгалтерского и налогового учета позволит организациям установить единый стоимостной критерий по отнесению имущества к амортизируемому, избежав при этом применения ПБУ 18/02. Раз для налогового учета стоимостное ограничение носит императивный характер, то для сближения двух видов учета в 2008 г. надо устанавливать критерий в 20 тыс. руб. в учетной политике на новый год для целей бухучета.

По имуществу стоимостью от 10 до 20 тыс. (включительно) следует учитывать следующие переходные положения:

[если] имущество было введено в эксплуатацию в декабре 2007 г. и ранее, то в налоговом учете по нему начисляется амортизация, так как имущество должно учитываться по правилам, действовавшим на момент его ввода в эксплуатацию ;

[если] имущество введено в эксплуатацию после 01.01.2008, то оно должно списываться в расходы единовременно при вводе его в эксплуатацию Налоговый кодекс Статья 254.

В два раза увеличены пороги первоначальной стоимости легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, по которым применяется понижающий коэффициент амортизации 0,5, - с 300 и 400 тыс. руб. соответственно до 600 и 800 тыс. руб. Налоговый кодекс Статья 259.

Такое увеличение приводит к следующему порядку действий.

Дорогие автомобили и микроавтобусы (первоначальной стоимостью свыше 600 тыс. руб. и 800 тыс. руб.):

[или] амортизация которых на 01.01.2008 еще не закончена;

[или] которые введены в эксплуатацию начиная с декабря 2007 г., амортизируются с применением понижающего коэффициента 0,5.

Ранее введенные в эксплуатацию автомобили и микроавтобусы, первоначальная стоимость которых находится в пределах соответственно от 300 тыс. руб. и до 600 тыс. руб. (включительно) и от 400 тыс. руб. до 800 тыс. руб. (включительно), должны амортизироваться с 01.01.2008 без корректировки на понижающий коэффициент, следовательно, эти "старые" дорогие автомобили спишутся быстрее.

Изменены требования к расходам на страхование Налоговый кодекс Статья 255. Так, в частности, теперь в расходах могут быть учтены взносы по договорам добровольного личного страхования работников в пределах 15 тыс. руб. (причем в среднем на застрахованного, а не по каждому в отдельности), а не 10 тыс. руб. на каждого застрахованного.

НДФЛ

При льготной продаже любым физическим лицам товаров (выполнении работ, оказании услуг) с разницы между рыночной ценой и суммой частичной оплаты нужно исчислять НДФЛ Налоговый кодекс Статья 211.

C 2008 г. у налоговых органов появляется основание доначислить НДФЛ при занижении рыночных цен, не доказывая взаимозависимость продавца и физического лица - покупателя.

Примечание. Напомним, что до 2008 г. налоговые органы пытались откровенное занижение цен реализации конкретным гражданам квалифицировать как получение дохода в натуральной форме Налоговый кодекс Статья 211 или материальной выгоды от приобретения товаров у взаимозависимых лиц Налоговый кодекс Статья 212. Однако либо в судах налоговикам было трудно доказать взаимозависимость покупателя и продавца Налоговый кодекс Статья 20 (а иначе ни о какой материальной выгоде речь идти не может), либо примененные ими при доначислении НДФЛ цены суды признавали необоснованными . Лишь в особо вопиющих случаях суды вставали на сторону налоговиков, например в делах по реализации работникам квартир по многократно заниженным ценам.

Теперь при продаже конкретным физическим лицам товаров (работ, услуг) по ценам существенно ниже рыночных необходимо исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ с дохода в виде разницы между рыночной ценой и суммой частичной оплаты или информировать о возникновении такого дохода налоговиков (при невозможности удержать налог). Например, организация-застройщик реализует работнику квартиру за 20% от рыночной цены.

А если вы продаете такие же квартиры со скидкой 20% в рамках обычной деятельности, то налогооблагаемый доход у покупателей не возникает при условии, что все применяемые компанией или предпринимателем виды и формы скидок при продаже товаров (работ, услуг) тщательно оформлены обосновывающими подобные скидки или снижение цен документами: по маркетинговой политике, приказами о сезонном снижении цен, распродаже неликвидных остатков и т. д. Как минимум обоснование снижения цены необходимо при отклонении цены от обычно применяемой продавцом на 20% и более, что дает основание проверить правильность применения рыночных цен по сделке Налоговый кодекс Статья 40. Если ранее налоговики могли доначислить при несоблюдении этих требований налоги лишь продавцу, то теперь могут доначислять и НДФЛ конкретному покупателю.

Примечание. Кстати, в Минфин России сейчас пошли запросы от организаций - налоговых агентов с просьбой оценить налоговые последствия по НДФЛ при применении компаниями скидок. Ранее суды обоснованно указывали, что cамо по себе предоставление скидок не свидетельствует о получении налогоплательщиками дохода в натуральной форме.

При выдаче льготных кредитов и займов в рублях доход определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на дату возникновения дохода Налоговый кодекс Статья 212, а не на дату получения средств. Кроме того, организации и предприниматели, предоставляющие льготные кредиты и займы, однозначно признаны налоговыми агентами по таким операциям Налоговый кодекс Статья 212.

Заимодавцы (кредиторы) должны определять налогооблагаемый доход физического лица - заемщика и исчислять налог Налоговый кодекс Статья 212 Налоговый кодекс Статья 223:

- на каждую дату уплаты процентов исходя из разницы между 3/4 ставки ЦБ на эту дату и ставкой по договору, если договором предусмотрена периодическая уплата процентов;

- ежегодно в последний день года или на дату погашения исходя из 3/4 ставки ЦБ на этот день, если заключен договор беспроцентного займа.

При невозможности удержать исчисленный налог (если заемщик не получает у агента денежных доходов) заимодавцы должны информировать об этом налоговиков (по форме 2-НДФЛ) в течение 30 дней после каждой выплаты заемщиком процентов или последнего дня года при беспроцентных займах Налоговый кодекс Статья 226.

Если изначально заемщик и заимодавец заключают договор займа на рыночных условиях, но намерены избежать возникновения материальной выгоды в случае дальнейшего повышения ставки ЦБ, то в договорах им имеет смысл привязать ставку займа к ставке ЦБ (по формуле "ставка ЦБ +") на каждую дату выплаты процентов.

С 2008 г. в полном объеме освобождена от обложения НДФЛ материальная выгода по льготным целевым займам и кредитам "на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета" Налоговый кодекс Статья 212. Освобождение распространяется и на ранее выданные кредиты и займы в части материальной выгоды, приходящейся на 2008 г.

Налоговые агенты, выдавшие такие целевые займы (кредиты):

- должны исчислять НДФЛ с материальной выгоды до момента подтверждения права на получение имущественного вычета со стороны налогового органа Налоговый кодекс Статья 220. Тем более что налогоплательщик при этом никаких потерь в большинстве случаев не несет, поскольку удержать налог не из чего. А при декларировании он докажет и целевой характер полученного ранее займа (кредита) или его части;

- могут не исчислять НДФЛ и, соответственно, не информировать о возникновении облагаемого дохода налоговиков при условии представления заемщиком документов, подтверждающих расходование средств займа на указанные цели, а также оригинала уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет . Желательно, чтобы заимодавец сам перечислил сумму займа непосредственно продавцу жилья, что докажет целевое расходование займа.

При продаже прав на строящиеся квартиры будет применяться имущественный вычет в сумме расходов на приобретение прав на них Налоговый кодекс Статья 220. Вычет можно заявить начиная с доходов от продажи таких прав в 2007 г.

При уступке прав на строящееся жилье начиная с 2007 г. в подаваемых декларациях физические лица должны отражать в качестве дохода полную сумму уступки права, а затем уменьшать ее на сумму имущественного вычета (с приложением к декларации заявления на предоставление такого вычета).

Смягчаются условия получения социальных налоговых вычетов:

- вводится два новых подвида социальных вычетов:

- по расходам на медицинские страховки для супругов, своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет (ранее только по собственным страховкам) ;

- по взносам НПФ или страховым компаниям по договорам пенсионного обеспечения (страхования) в свою пользу или в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством));

- начиная с декларирования доходов за 2007 г. вводится единый максимум социальных вычетов по трем основным видам (собственное обучение, лечение и медстрахование налогоплательщика и его родственников, пенсионные взносы за себя и близких) - до 100 тыс. руб. в год, в пределах которых налогоплательщик может распределять учитываемые при вычете расходы по своему усмотрению. Допустим, можно "выбрать" максимум вычетов расходами на обучение, а можно заявить по 50 тыс. руб. расходов на обучение и лечение.

Налог на имущество организаций

В расчете среднегодовой стоимости основных средств должна использоваться остаточная стоимость имущества на 31 декабря отчетного года Налоговый кодекс Статья 376.

Это означает, что организация не должна учитывать результаты переоценки основных средств, проведенной, например, по состоянию на 01.01.2009, при расчете налога за 2008 г. То есть переоценка будет учитываться только при расчете налога за тот год, в начале которого она проведена (в нашем примере - при расчете налога на имущество за 2009 г.).

Но поскольку такой порядок расчета среднегодовой стоимости имущества вступил в силу с 01.01.2008, то налог за 2007 г. считается по старым правилам - с использованием в расчете данных об остаточной стоимости на 01.01.2008, учитывающих переоценку .

Для тех, у кого учетной политикой (УП) предусмотрена периодическая переоценка основных средств, ее проведение обязательно, и, следовательно, ее результаты повлияют на сумму налога за 2007 г.

А тем, у кого много основных средств (тех же компьютеров), которые быстро устаревают (после переоценки их стоимость снизится), но переоценка не предусмотрена УП, рекомендуем внести дополнения в УП и провести переоценку по состоянию на 01.01.2008, сэкономив на налоге на имущество за 2007 г.

УСНО

В НК РФ прямо указано, что при определении предельной величины доходов при переходе "вмененщиков" на "упрощенку" учитываются только доходы, ранее облагавшиеся по общему режиму налогообложения (ОСНО) Налоговый кодекс Статья 346.12.

При возврате полученных авансов "упрощенцы" должны будут уменьшить доходы того отчетного (налогового) периода, в котором возвращается аванс Налоговый кодекс Статья 346.17.

Если "упрощенец" получил аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то он:

1) в периоде получения аванса включает его в доходы Налоговый кодекс Статья 346.17;

2) при возврате ранее полученного аванса уменьшает доходы того отчетного (налогового) периода, в котором возвращается аванс.

Таким образом, если аванс был получен, например, в ноябре 2007 г., а возвращается в январе 2008 г., то на сумму возвращенного аванса надо уменьшить доходы января. При этом пересчитывать налоговую базу 2007 г. (того периода, когда аванс был включен в доходы), как раньше требовали налоговики и финансисты , не нужно.

При переходе с УСНО на общий режим неоплаченные доходы и расходы признаются соответственно доходами и расходами по налогу на прибыль в первом месяце применения общего режима.

Организации и предприниматели, которые с 01.01.2008 перешли с УСНО на исчисление налога на прибыль, в январе 2008 г. должны признать Налоговый кодекс Статья 346.25:

[и] в составе доходов - выручку от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), которая не оплачена (полностью или частично) в период применения УСНО;

[и] в составе расходов - расходы на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (полностью или частично) в период применения УСНО.

Введен порядок применения вычетов по НДС при смене режима налогообложения.

При переходе с общего режима налогообложения на УСНО организация (предприниматель) может в последнем налоговом периоде применения ОСНО принять к вычету НДС, уплаченный с авансов, в случае возврата сумм налога покупателям Налоговый кодекс Статья 346.25.

Так, при переходе с 01.01.2008 с общего режима налогообложения на УСНО организация (предприниматель) может в декларации по НДС за декабрь или IV квартал 2007 г. (в зависимости от того, какой был налоговый период по НДС) предъявить к вычету НДС, уплаченный с авансов, если Налоговый кодекс Статья 346.25:

[и] отгрузка товаров (подписание акта выполненных работ, оказанных услуг) произошла после 01.01.2008 (уже при применении УСНО);

[и] скорректирована договорная стоимость и сумма НДС возвращена покупателям до подачи декларации по НДС за декабрь (IV квартал) 2007 г. Если НДС покупателям возвратили после подачи декларации по НДС, то за этот период можно подать уточненную декларацию.

Так как эта норма вступает в силу с 01.01.2008, ее следует применять при переходе с общего режима налогообложения на УСНО с 01.01.2009 (по аналогии с нормой о восстановлении НДС по основным средствам при переходе на УСНО ). Но поскольку налоговые органы и раньше были не против такого порядка принятия к вычету НДС с авансов, то его можно применить уже при переходе с ОСНО на УСНО с 01.01.2008 .

При переходе с 01.01.2008 с УСНО на ОСНО предъявленные "упрощенцу" и не учтенные им в расходах в период применения УСНО суммы НДС, относящиеся к неоплаченным товарам (работам, услугам, имущественным правам), можно будет принять к вычету в I квартале 2008 г. при условии, что это имущество предназначено для деятельности, облагаемой НДС, и имеется счет- фактура Налоговый кодекс Статья 346.25 Налоговый кодекс Статья 171 Налоговый кодекс Статья 172. Такой позиции налоговые и финансовые органы придерживались и ранее , а теперь это закреплено законодательно.

ЕНВД

Введен порядок применения вычетов по НДС при смене режима налогообложения.

При переходе с 1 января 2008 г. с общего режима налогообложения (ОСНО) на уплату ЕНВД организация (предприниматель) может в декларации по НДС за декабрь или IV квартал 2007 г. (в зависимости от того, какой был налоговый период по НДС) предъявить к вычету НДС, уплаченный с авансов, если Налоговый кодекс Статья 346.26:

[и] отгрузка товаров (подписание акта выполненных работ, оказанных услуг) произошла после 01.01.2008 (уже при уплате ЕНВД);

[и] скорректирована договорная стоимость и сумма НДС возвращена покупателям до подачи декларации по НДС за декабрь (IV квартал) 2007 г. Если НДС покупателям возвратили после подачи декларации по НДС, то за этот период можно подать уточненную декларацию.

При переходе с 1 января 2008 г. с уплаты ЕНВД на ОСНО суммы НДС по приобретенным, но не использованным в деятельности, облагаемой ЕНВД, товарам (работам, услугам, имущественным правам) организация (предприниматель) может принять к вычету в I квартале 2008 г. при условии, что это имущество предназначено для деятельности, облагаемой НДС, и имеется счет-фактура Налоговый кодекс Статья 346.26 Налоговый кодекс Статья 171 Налоговый кодекс Статья 172. Такой позиции налоговые органы придерживались и ранее , а теперь это закреплено законодательно.

Новый вид деятельности для ЕНВД.

С 1 января 2008 г. местные законодательные органы власти могут переводить на уплату ЕНВД деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков Налоговый кодекс Статья 346.26:

[или] для организации торговых мест в стационарной торговой сети;

[или] для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов);

[или] для размещения объектов организации общепита, не имеющих залов обслуживания посетителей.

ЕНВД по данному виду деятельности будет рассчитываться исходя из следующих показателей Налоговый кодекс Статья 346.29.

Площадь земельных участков Физический показатель Базовая доходность в месяц

< = 10 кв. м количество земельных участков 5000 руб. с участка

> 10 кв. м площадь земельных участков 1000 руб. за 1 кв. м

Изменен физический показатель и базовая доходность для автотранспортных услуг по перевозке пассажиров.

С 1 января 2008 г. вместо показателя "количество транспортных средств, используемых для перевозки" применяется показатель "посадочное место".

Базовая доходность равна 1500 руб. в месяц с места для сидения (не считая места водителя и кондуктора) Налоговый кодекс Статья 346.29193>.

В большинстве случаев это приведет к увеличению налога, поскольку до 1 января 2008 г. базовая доходность составляла 6000 руб. за каждый используемый автомобиль Налоговый кодекс Статья 346.29.

Базовая доходность при торговле через торговые места зависит от их площади.

С 1 января 2008 г. базовая доходность при торговле через торговые места различается в зависимости от их площади Налоговый кодекс Статья 346.29:

[если] площадь торгового места превышает 5 кв. м - показатель доходности равен 1800 руб. за 1 кв. м;

[если] площадь торгового места 5 кв. м и менее - показатель доходности равен 9000 руб. за торговое место.

Базовая доходность при сдаче в аренду торговых мест зависит от их площади.

С 1 января 2008 г. базовая доходность при сдаче в аренду торговых мест (объекта нестационарной торговой сети или общепита, не имеющего торгового зала и зала обслуживания посетителей) различается в зависимости от их площади Налоговый кодекс Статья 346.29:

[если] площадь одного торгового места превышает 5 кв. м - показатель доходности равен 1200 руб. за 1 кв. м;

[если] площадь одного торгового места 5 кв. м и менее - показатель доходности равен 6000 руб. за торговое место.

Таким образом, если в 2008 г. в аренду передаются торговые места площадью 5 кв. м и менее, то сумма ЕНВД не изменится - 6000 руб. за торговое место. А вот деятельность по передаче в аренду торговых мест площадью свыше 5 кв. м подорожает.

Чтобы было меньше споров с проверяющими, рекомендуем в договоре аренды указывать площадь торгового места.

Значения корректирующего коэффициента К2 могут определяться больше чем на календарный год.

С 1 января 2008 г. гл. 26.3 НК РФ Налоговый кодекс Статья 346.26 запрещает применять ЕНВД:

1) учреждениям образования, здравоохранения и соцобеспечения (бюджетным учреждениям) в части услуг общепита (столовых) Налоговый кодекс Статья 346.26;

2) крупнейшим налогоплательщикам Налоговый кодекс Статья 346.26199>;

3) при ведении деятельности в рамках договора доверительного управления имуществом Налоговый кодекс Статья 346.26;

4) при оказании услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию автотранспортных средств Налоговый кодекс Статья 346.27;

5) при розничной торговле Налоговый кодекс Статья 346.27:

- газом в баллонах;

- грузовыми и специальными автомобилями, прицепами, полуприцепами, прицепами- роспусками, автобусами любых типов;

- товарами по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), через телемагазины и компьютерные сети;

- при передаче аптеками лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам.

По всем этим видам деятельности с 1 января 2008 г. нужно применять:

[или] общий режим налогообложения и уплачивать налог на прибыль;

[или] "упрощенку".

Гужелева Л.В.

Елина Л.А.

Попов П.А.

Филимонова Е.М.

Шаронова Е.А.

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" N 1, 2008