Конечно, такая формулировка отчетных периодов не уникальна, она встречается во многих главах Налогового кодекса Налоговый кодекс. Но это в основном по тем налогам, по которым база считается нарастающим итогом (налог на прибыль, налог при "упрощенке" и тому подобные). А по земельному налогу расчет за каждый отчетный период осуществляется автономно, независимо друг от друга, поскольку берется 1/4 кадастровой стоимости земельного участка и умножается на соответствующую ставку.
С другой стороны, применение такого понятия отчетного периода приводит к тому, что в том случае, если налогоплательщик приобретает, к примеру, земельный участок в течение налогового периода, то с применением поправочного коэффициента (а коэффициент учитывает время фактического нахождения в собственности земельного участка или владения, пользования им) резко снижается авансовый платеж за отчетный период.
Ведь при расчете поправочного коэффициента если в числителе учитывается количество месяцев в течение отчетного или налогового периода, в течение которых лицо признается правообладателем земельного участка, то в знаменателе учитывается количество полных месяцев в течение отчетного и налогового периода, а такими периодами могут быть и 6 месяцев, и 9.
И если рассматривать ситуацию, когда налогоплательщик приобретает земельный участок 1 сентября, то при расчете авансового платежа за III квартал в знаменателе будет стоять девятка. При действующей схеме получается, что основная сумма налога в данной ситуации будет переноситься на следующий налоговый период.
Мы же предлагаем сделать отчетным периодом квартал, так же как это предусмотрено, например, для транспортного налога. Тогда при расчете авансового платежа знаменатель никогда не будет меняться (он всегда будет равен 3) и авансовые платежи будут распределяться более равномерно.
Пример. Расчет налога по земельным участкам, права на которые возникли в течение налогового периода
Организация приобрела в собственность два земельных участка сельскохозяйственного назначения. Участки расположены рядом, их кадастровая стоимость одинакова и составляет по 1 000 000 руб. Права на один из участков (участок А) зарегистрированы 14 августа, на другой (участок В) - 16 августа. В муниципальном образовании, где расположены эти участки, ставка земельного налога по землям сельскохозяйственного назначения составляет 0,3%.
1. По земельному участку А период владения участком считается начиная с 1 августа, по земельному участку В - начиная с 1 сентября.
2. Поправочные коэффициенты для расчета земельного налога составят:
- по участку А:
- за 9 месяцев - 2/9;
- за год - 5/12;
- по участку В:
- за 9 месяцев - 1/9;
- за год - 4/12.
Участок | Авансовые платежи по земельному налогу за период 9 месяцев, руб. | Сумма земельного налога за год, руб. |
Участок А | 167 (1/4 х 0,3% х 2/9 х 1000000 руб.) | 1250 (0,3% х 5/12 х 1000000 руб.) |
Участок В | 83 (1/4 х 0,3% х 1/9 х 1000000 руб.) | 1000 (0,3% х 4/12 х 1000000 руб.) |
3. Сумма земельного налога, которую организация должна будет доплатить по итогам 2007 г., составляет:
- по участку А - 1083 руб. (1250 руб. - 167 руб.);
- по участку В - 917 руб. (1000 руб. - 83 руб.).
4. Если будут внесены поправки, о которых говорит лектор, суммы налога за III квартал и доплаты за год составят соответственно:
- по участку А - 500 руб. (1/4 х 0,3% х 2/3 х 1 000 000 руб.) и 750 руб. (1250 руб. - 500 руб.);
- по участку В - 250 руб. (1/4 х 0,3% х 1/3 х 1 000 000 руб.) и 750 руб. (1000 руб. - 250 руб.).
Сорокин А.В.
Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал" 2007, N 03
