Выявление и отражение постоянных и временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02

В соответствии с ПБУ 18/02 организации

должны обеспечить расчет суммы налога на

прибыль, подлежащего уплате в бюджет за отчетный

период, в системе бухгалтерского учета.

Для установления состава разниц,

возникающих в хозяйственной практике, следует

провести работу по систематизации хозяйственных

операций и определить для каждой операции

порядок ее отражения в бухгалтерском учете и в

целях налогообложения. Это необходимо тем

организациям, которые ведут налоговый учет на

базе данных бухгалтерского учета путем фиксации

отклонений.

Таким организациям следует вести

пооперационный учет разниц. Это предполагает

учет разниц по каждой операции, отражаемой в

бухгалтерском и налоговом учете.

Причины возникновения разниц

Разницы возникают в результате

применения различных правил, установленных в

нормативных правовых актах по бухгалтерскому

учету и законодательством Российской Федерации

о налогах и сборах.

Постоянные разницы – это расходы

или доходы, которые формируют в отчетном периоде

только бухгалтерскую прибыль, либо только

налогооблагаемую прибыль.

Постоянные положительные разницы

(ППР) увеличивают размер налоговой базы по

отношению к финансовому результату, выявленному

в бухгалтерском учете. Они приводят к

образованию постоянного налогового актива (ПНА).

Постоянные отрицательные разницы

(ПОР) уменьшают размер налоговой базы по

отношению к финансовому результату, выявленному

в бухгалтерском учете. Они приводят к

образованию постоянного налогового

обязательства (ПНО).

Временные разницы – это расходы и

доходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль

в одном отчетном периоде, а налоговую базу по

налогу на прибыль – в другом.

Налогооблагаемая временная разница

(НВР) образуется в том случае, если расходов в налоговом

учете больше, чем в бухгалтерском учете. Она

приводит к образованию отложенного налогового

обязательства (ОНО).

Вычитаемая временная разница (ВВР)

образуется, если расходов в бухгалтерском

учете больше, чем расходов в налоговом учете.

Она приводит к образованию отложенного

налогового актива (ОНА).

Необходимо дать определение условного

расхода (условного дохода) по налогу на прибыль. Условный

расход по налогу на прибыль – это сумма налога

на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской

прибыли. Условный доход по налогу на прибыль

– это, с бухгалтерской точки зрения, налог на

бухгалтерский убыток.

Пример

В организации имеются следующие

различия при формировании финансового

результата в целях бухгалтерского и налогового

учета:

1. Приобретен объект основных средств,

   первоначальная стоимость которого сформирована

   в бухгалтерском учете в сумме 1100 тыс. руб.

   (амортизация – 220), а в налоговом учете 1000 тыс. руб.

   (амортизация – 200);

2. Имеется объект основных средств первоначальной

   стоимостью 800 тыс. руб., срок полезного

   использования которого в бухгалтерском учете 5

   лет (амортизация – 160 тыс. руб.), в налоговом – 8

   лет (амортизация – 100 тыс. руб.);

3. Имеется объект основных средств первоначальной

   стоимостью 1000 тыс. руб., срок полезного

   использования которого в бухгалтерском учете 5

   лет (амортизация – 200 тыс. руб.), в налоговом – 3

   года (амортизация – 333 тыс. руб.);

4. Организацией выплачены суточные по

   командировкам в размере 200 тыс. руб., в том числе

   сверх норм – 50 тыс. руб.;

5. Представительские расходы за год составили 500

   тыс. руб., при нормативе в 400 тыс. руб.;

6. Организация понесла расходы в сумме 100 тыс. руб.,

   которые не учитываются при исчислении налоговой

   базы по налогу на прибыль;

7. Организацией в отчетном году получен убыток в

   налоговом учете 200 тыс. руб., в бухгалтерском

   учете убыток составил 247 тыс. руб.;

8. Получено безвозмездно основное средство от

   дочерней организации, уставный капитал которой

   более 50% состоит из вклада данной организации,

   рыночная стоимость которого 200 тыс. руб.

   (амортизация – 25 тыс. руб.);

9. Приобретена компьютерная программа на сумму 50

   тыс. руб., срок полезного использования которой

   поставщиком не оговорен. В бухгалтерском учете

   она отражена в составе расходов будущих периодов

   с погашением стоимости в течение 2 лет (25 тыс. руб.

   в год).

тыс. руб.

Итак, мы учли все имеющиеся разницы в

бухгалтерском и налоговом учете организации.

Теперь отразим их в бухгалтерском учете.

Сначала следует отразить условный

доход по налогу на прибыль с полученного в

бухгалтерском учете убытка (247 х 24% = 59 тыс. руб.).

Дт68-Кт99 -59 тыс. руб. – начислен

условный доход.

Счет

99

Счет

68

Счет

77

Счет

09

Величина текущего налога на прибыль

организации в данном случае равна нулю.

В дальнейшем, текущий налог на прибыль

будет определяться следующим образом:

ТНП = У расход (доход) + ПНО - ПНА + ОНА

тек. - ОНА погаш. - ОНО тек. + ОНО погаш.,

где: ТНП - текущий налог на прибыль;

У расход (доход) - условный расход

(доход);

ПНО - постоянное налоговое

обязательство;

ПНА - постоянный налоговый актив;

ОНА тек. - отложенный налоговый актив,

возникший в текущем отчетном периоде;

ОНА погаш. - отложенный налоговый

актив, погашенный в текущем отчетном периоде;

ОНО тек. - отложенное налоговое

обязательство, возникшее в текущем отчетном

периоде;

ОНО погаш. - отложенное налоговое

обязательство, погашенное в текущем отчетном

периоде.

>

Елена Кузнецова, начальник отдела

аудита ООО «Аудиторская фирма «БОНУС»

Вам будет полезно: в статье используется термин Условный расход по налогу на прибыль это