Письмо ФНС РФ от 08.08.2006 N ШТ-6-03/784@
В письме ФНС РФ дает разъяснения по вопросу о применении действующего порядка отказа от освобождения операций от налогообложения НДС, установленного п. 5 ст. 149 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 данной статьи НК, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Отказ возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 указанной статьи Кодекса.
В большинстве подпунктов п. 3 ст. 149 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения НДС не одной, а нескольких операций. Потому налогоплательщик, осуществляющий операции, предусмотренные одним из подпунктов п. 3 ст. 149 НК, в котором перечислены несколько видов операций, и принимающий решение отказаться от освобождения одной из таких операций, обязан отказаться от освобождения и по другим операциям этого подпункта.
Соответственно, если налогоплательщик, осуществляющий операции, предусмотренные несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ, в которых перечислены несколько видов операций, принимает решение отказаться от освобождения от налогообложения в отношении ряда операций по каждому такому подпункту, такой налогоплательщик обязан отказаться от освобождения по другим операциям этих подпунктов.
В случае если налогоплательщик осуществляет операции по реализации товаров (услуг), предусмотренных разными подпунктами п. 3 ст. 149 Кодекса, при принятии налогоплательщиком решения об отказе применять освобождение по всем операциям одного из подпунктов п. 3 ст. 149 НК РФ, лишать данного налогоплательщика права на применение освобождения по другим подпунктам данного пункта ст. 149 НК оснований нет.
Письмо ФНС РФ от 09.08.2006 N ШТ-6-03/786@
Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по НДС при осуществлении операций, предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ ст 164 НК РФ (Применение налоговой ставки 0% - частные случаи).
Разъяснение по вопросу N 1
Применение налоговой ставки 0% при реализации товаров с консигнационного склада, находящегося на территории Республики Узбекистан. НДС по ставке 0% облагаются операции по реализации товаров (услуг) при соблюдении следующих условий:
- местом реализации товаров признается территория РФ;
- товар, вывозимый с территории РФ, должен быть помещен под таможенный режим экспорта.
При этом согласно ст. 147 НК местом реализации товаров (работ, услуг) признается территория РФ, если товар находится на территории РФ и не отгружается, и не транспортируется; и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.
С учетом вышеизложенного в частном случае, когда консигнант-резидент РФ реализует товар через консигнатора-нерезидента РФ с консигнационного склада, находящегося на территории Узбекистана, местом реализации РФ не признается, соответственно нормы подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, предусматривающие налоговую ставку 0%, не применяются. Следует отметить, что по указанным выше операциям не подлежат налоговым вычетам суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении указанных товаров. На основании подп. 2 п. 2 ст. 170 НК соответствующие суммы налога учитываются в стоимости товаров.
Разъяснение по вопросу N 2
Налогообложение операций по замене товара по экспортному контракту. По условиям экспортного контракта некачественный товар подлежит замене на кондиционный товар (Конвенция ООН о договорах международной купли-продажи товаров). Налогоплательщик-экспортер в данной ситуации должен откорректировать величину налоговой базы, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которой была ранее подтверждена, представив корректирующую налоговую декларацию за указанный период.
При уточнении величины налоговой базы в связи с возвратом товара одновременно должны быть уточнены налоговые вычеты.
Разъяснение по вопросу N 3
Налогообложение операций по возврату товара по импортному контракту. По условиям импортного контракта некачественный товар подлежит замене на кондиционный товар (Конвенция ООН о договорах международной купли-продажи товаров). Возврат товара в указанной ситуации для покупателя-импортера не будет признаваться объектом налогообложения по НДС, и, следовательно, налоговая ставка в размере 0% к данной операции применяться не будет.
Разъяснение по вопросу N 4
Обязательность предоставления таможенной декларации в пакете документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подп. 2 и 3 п. 1 ст. 164 НК.
В перечень документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки 0% при совершении данных операций, установленных п. 4 ст. 165 НК (с учетом исключений, предусмотренных п. 5 ст. 165 НК), включена таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза и (или) ввоза товаров и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ и (или) ввезен на территорию РФ.
Подготовил Николай Митрофанов
