Учет в авиа и железнодорожных кассах (агентствах) ~ Примеры отражения в учете агентства реализации услуг перевозки.

Согласно ст. 975 ГК Гражданский кодекс Статья 975 РФ в случае, если агентство выступает от имени принципала, оно должно иметь доверенность от него на совершение юридических действий, предусмотренных агентским договором. При прекращении агентского договора агентство обязано без промедления возвратить принципалу доверенность, срок действия которой не истек.

На практике чаще встречается первый вариант (агентство выступает от своего имени, но за счет принципала), который и будет рассмотрен ниже.

Реализация услуг перевозки по агентскому договору

Бланки перевозочных документов (проездных билетов), в бухгалтерском учете агентства учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной стоимости, определяемой агентским договором. Как правило, данная стоимость будет отличаться от стоимости услуг перевозки, указываемой непосредственно в перевозочных документах (билетах). Вторая всегда складывается из:

• действующего тарифа на услуги перевозки перевозчика, включая вознаграждение агентства;

• действующих тарифов аэропортовых и железнодорожных сборов.

Если это предусмотрено агентским договором, а, следовательно, разрешено принципалом-перевозчиком, агентство дополнительно к стоимости услуг перевозки может устанавливать и взыскивать со своих клиентов сумму сервисного сбора (стоимость услуг по оформлению билетов).

Дополнительно агентство может оказывать услуги по доставке билетов клиенту, за которые также может взимать плату. Вышеперечисленные дополнительные услуги агентства (сервисный сбор и доставка) оформляются либо квитанциями разных сборов, выписываемыми агентством дополнительно к оформленным перевозочным документам (билетам) (если таковые предоставляются агентству принципалом-перевозчиком в рамках агентского договора), либо актами об оказании услуг, подписываемыми с клиентом.

12.10.05 между Перевозчиком (Принципалом) и Агентством заключен агентский договор, согласно которому Агентство действует от своего имени при оформлении и реализации услуг перевозки на рейсы Перевозчика. Размер агентского вознаграждения составляет 7% (с учетом 18% НДС) от действующего тарифа перевозчика на проданные услуги перевозки и удерживается Агентством из суммы полученной от покупателей выручки самостоятельно. При заключении агентского договора по накладной Перевозчик передал Агентству 10 бланков перевозочных документов стоимостью 100 руб. каждый.

16.10.05 Агентство в рамках агентского договора оформило 3 авиабилета по маршруту «Санкт-Петербург-Москва» и таким образом реализовало фирме АВС услуги перевозки на общую сумму 9 630 руб. (3 210 руб. * 3 билета). Стоимость услуг перевозки по каждому из оформленных билетов складывается из действующего тарифа перевозчика (3 000 руб. с учетом НДС) и агентского вознаграждения с НДС в размере 210 руб. Дополнительно к стоимости услуг перевозки Агентством был удержан с фирмы АВС сервисный сбор за оформление билетов в размере 450 руб. (по 150 руб. с каждого оформленного билета). В этот же день Агентство отразило в учете реализацию услуг перевозки и услуг по оформлению билетов.

17.10.05 фирма АВС расплатилась с Агентством.

18.10.05 Агентство перечислило Перевозчику выручку от реализации услуг перевозки за минусом своего агентского вознаграждения.

31.10.05 составлен и утвержден отчет агента по реализованным услугам перевозки, на основании которого сторонами подписан ежемесячный акт об оказании услуг агента.

Таблица 1

В представленной ниже таблице используются следующие счета и субсчета:

62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по полученным авансам и предоплате»

76-1 «Расчеты с принципалом»

76-2 «Расчеты с принципалом по агентскому вознаграждению»

При расчетах наличными денежными средствами за реализованные как физическим, так и юридическим лицам услуги по перевозке агентство освобождается от применения ККМ только в случае, когда одновременно выполняются следующие условия:

• бланки применяемых агентством перевозочных документов соответствуют формам перевозочных документов, утвержденных Письмом Минфина РФ от 29.05.98 №16-00-27-23 в качестве бланков строгой отчетности;

• условиями агентского договора установлено, что при оформлении и реализации билетов агентство действует от своего имени, следовательно, на бланках билетов ставится оригинальный штамп агентства с указанием его наименования (так называемый штамп валидатора).

В случае, если хотя бы одно условие не выполняется, агентство обязано использовать при наличных расчетах с покупателем ККМ и выдать покупателю кассовый чек на всю стоимость услуг перевозки.

Обратите внимание: в любом случае на сумму сервисного сбора за оформление билетов, полученного наличными денежными средствами, агентство должно выдать покупателю кассовый чек на основании ст. 5 Федерального Закона от 22.05.03 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» .

Реализации услуг перевозки по субагентскому договору

Согласно ст. 1009 Гражданский кодекс Статья 1009 ГК РФ, включив в договор соответствующее условие, перевозчик может предоставить агентству право заключать договоры с другими агентствами (субагентами), которые в свою очередь реализуют услуг перевозки клиентам. Перевозчик выплачивает агентству вознаграждение, а он, соответственно, выплачивает вознаграждение субагенту. При заключении субагентского договора агентство остается ответственным за действия субагента перед принципалом (перевозчиком) согласно ст. 1009 ГК РФ.

12.10.05 между Агентством и Субагентом заключен субагентский договор на оформление и реализацию услуг перевозки на рейсы Перевозчика, с которым у Агентства заключен агентский договор. Размер вознаграждения Субагента составляет 7% (с учетом НДС) от действующего тарифа перевозчика на проданные услуги перевозки и удерживается Субагентом из суммы полученной от покупателей выручки самостоятельно. При заключении субагентского договора по накладной Агентство передало Субагенту 10 бланков перевозочных документов стоимостью 100 руб. каждый.

Допустим, по договору между Агентством и Перевозчиком последний платит Агентству агентское вознаграждение в размере 9%, т. е. в данном случае 7% Агентство передает Субагенту, а 2% оставляет себе.

16.10.05 Субагент в рамках агентского договора реализовал 1 авиабилет на сумму 3 270 руб. и представил Агентству Отчет о реализованных услугах перевозки (3 000 руб. с учетом НДС + вознаграждение агента 9% с НДС в размере 270 руб.).

18.10.05 Субагент перечислил Агентству выручку от реализации услуг перевозки за минусом своего вознаграждения в размере 210 руб. (7% с учетом НДС). Агентство перечислило выручку перевозчику за минусом агентского вознаграждения в размере 60 руб. (2% с учетом НДС).

31.10.05 составлены и утверждены отчеты агента и субагента по реализованным услугам перевозки, на основании которых сторонами подписаны ежемесячные акты об оказании услуг агента и субагента.

Таблица 2

В представленной ниже таблице используются следующие счета и субсчета:

76-1 «Расчеты с принципалом (перевозчиком)»

76-2 «Расчеты с принципалом (перевозчиком) по агентскому вознаграждению»

76-3 «Расчеты с субагентом»

76-4 «Расчеты с субагентом по вознаграждению субагента»

Налог на добавленную стоимость

В соответствии со ст. 156 Налоговый кодекс Статья 156 НК РФ агент при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентского договора определяет налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как сумму дохода, полученную им в виде агентского вознаграждения при исполнении агентского договора. При этом агент обязан уплатить НДС с суммы агентского вознаграждения по ставке 18% во всех случаях, и даже тогда, когда осуществляет реализацию услуг по перевозке, освобожденную от налогообложения согласно подп. 4 п. 1 ст. 164 Налоговый кодекс Статья 164 НК РФ (когда услуги перевозки оказываются за пределами РФ).

Порядок исчисления НДС и оформления книги продаж и книги покупок при реализации по агентским договорам приводится в Постановлении Правительства РФ от 02.12.00 №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» , согласно которому при осуществлении расчетов за предоставляемые услуги по перевозкам через агента, счета-фактуры клиентам (юридическим лицам) выставляет агент на полную стоимость перевозок, включая вознаграждение агента. Счета-фактуры, полученные агентом от перевозчика, хранятся в журнале учета получаемых счетов-фактур, но в книге покупок не регистрируются. Счета-фактуры, составленные агентом, регистрируются в книге продаж только в части полученного вознаграждения, являющегося оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость.

Что касается услуг по оформлению билетов (сервисного сбора), то указанные услуги полностью облагаются НДС по ставке 18% и должны быть выделены в счете-фактуре агентства отдельной строкой.

Налог на прибыль

Согласно ст. 316 Налоговый кодекс Статья 316 НК РФ в случае, если реализация производится через агента, то налогоплательщик-принципал определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения агента о реализации, которое должно быть направлено агентом в течение 3-х дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация. Роль извещения в данном случае играет Отчет агента, порядок представления которого установлен в ст. 1008 Гражданский кодекс Статья 1008 ГК РФ. Как правило, в Отчете агентство указывает следующие данные:

• дату реализации;

• номер бланка перевозочного документа;

• дату рейса и маршрут;

• вид тарифа, сумму тарифа и таксы;

• размер агентского вознаграждения (% от тарифа и сумму);

• дату и сумму перечисления выручки от реализации принципалу.

К Отчету агент прикладывает необходимые доказательства произведенной реализации в виде отрывных контрольных купонов проездных авиабилетов и распечатку контрольной ленты с железнодорожного терминала. Также к Отчету могут быть приложены документы, подтверждающие расходы агента, произведенные за счет принципала, в случае, если таковые имеются.

Обратите внимание: на основании п. 2 ст. 249 Налоговый кодекс Статья 249 НК РФ выручкой от реализации авиа- и ж/д агентств, учитываемой при исчислении налога на прибыль, будут признаваться:

• сумма агентского вознаграждения, определяемая согласно условиям агентского договора;

• сумма сервисного сбора за оформление билетов согласно расценкам, установленным агентством.

Согласно подп. 9 п. 1 ст. 250 Налоговый кодекс Статья 250 НК РФ денежные средства, поступившие агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору (выручка, поступившая от покупателей), а также в счет возмещения затрат, произведенных агентом за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями договора, не признаются в составе доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Марина Колтакова, финансовый директор ЗАО "Туристическая компания АКТИС"