Существую четыре вида ответственности бухгалтеров:
• дисциплинарная;
• материальная;
• административная;
• уголовная.
Дисциплинарная ответственность
Бухгалтер, как и любой другой сотрудник фирмы, может быть привлечен к ответственности за нарушение трудовой дисциплины. Нарушение дисциплины - это невыполнение сотрудником своих должностных обязанностей, неведение или неправильное ведение бухгалтерского и налогового учета, опоздание, прогул, появление на работе в нетрезвом виде и т.д.
Вид дисциплинарного взыскания определяет ст. 192 Трудовой кодекс Статья 192 Трудового кодекса РФ. Это может быть замечание, выговор или увольнение. Увольнение же возможно только в тех случаях, которые определены в Трудовом кодексе. Например, это может произойти из-за неоднократного неисполнения бухгалтером без уважительных причин своих трудовых обязанностей, если он уже имеет дисциплинарное взыскание (п. 5 ст. 81 Уголовный кодекс Статья 81 ТК).
Так же к ответственности можно отнести такое основание для расторжения трудового договора по инициативе работодателя, как «принятие необоснованного решения главным бухгалтером, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации» (п.9 ст.81 ТК).
Материальная ответственность
Материальная ответственность может наступить, если в результате действий бухгалтера фирме был нанесен ущерб. При этом бухгалтер, как и любой другой сотрудник, отвечает лишь за прямой ущерб, который нанесен предприятию.
Если в трудовом договоре нет пункта о полной материальной ответственности, то ущерб нужно возместить в размере, не превышающем среднемесячный заработок. Если же такое условие есть, то ущерб возмещается полностью. Право фирмы заключать с главбухом договор о полной материальной ответственности, прописано в ст. 243 Трудовой кодекс Статья 234 Трудового кодекса.
Взыскание ущерба должно происходить по определенным правилам:
1. Фирма обязана провести проверку для установления размера ущерба и причин его возникновения. Для ее проведения организация имеет право создать комиссию.
2. Руководитель организации должен потребовать от работника объяснений в письменной форме. Если эти условия соблюдены не будут, бухгалтер имеет все шансы оспорить наказание в суде.
В случае, когда бухгалтер отказывается добровольно возмещать ущерб, фирме придется самой обращаться в арбитраж (ст. 248 Трудовой кодекс Статья 248 ТК).
Административная ответственность
В соответствии с Кодексом об административных правонарушениях Кодекс об административных правонарушениях штраф налагается не только на фирму, но и на должностное лицо, виновное в нарушении. А таковым нередко оказывается именно главный бухгалтер.
Перечень нарушений, за которые можно оштрафовать бухгалтера
Статья | Содержание нарушения | Штраф |
Ст. 15.4 Кодекс об административных правонарушениях Статья 15.4 КоАП | Непредставление сведений об открытии (закрытии) счета | 1000-2000 руб. |
Ст. 15.11 Кодекс об административных правонарушениях Статья 15.11 КоАП | Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности | 2000-3000 руб. |
Ст. 15.5 Кодекс об административных правонарушениях Статья 15.5 КоАП | Непредставление документов для налогового контроля | 300-500 руб. |
Ст. 15.1 Кодекс об административных правонарушениях Статья 15.1 КоАП | Нарушение правил работы с наличностью и ведения кассовых операций | 4000-5000 руб. |
Ст. 14.5 Кодекс об административных правонарушениях Статья 14.5 КоАП | Нарушение правил работы с ККТ | 3000-4000 руб. |
ст. 15.25 Кодекс об административных правонарушениях Статья 15.25 КоАП | Нарушение валютного законодательства | 3/4 незачисленной выручки |
Ст. 16 Кодекс об административных правонарушениях Статья 16 КоАП | Нарушение таможенного законодательства | 2000-20000 руб. |
Уголовная ответственность
Привлечь бухгалтера можно и к уголовной ответственности по ст. 199 Уголовный кодекс Статья 199 Уголовного кодекса. Эта статья устанавливает наказание за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов путем:
• непредставления в инспекцию налоговых деклараций или других обязательных документов;
• указания в этих документах заведомо ложных сведений.
Бухгалтер может оказаться на скамье подсудимых, если размер недоимки по налогам, рассчитанный за последние три года подряд, будет больше 500 000 руб.
В первой части ст. 199 Уголовного кодекса предусмотрена ответственность за уклонение от уплаты налогов в крупном размере, а во второй части этой же статьи – в особо крупном размере.
Размер крупного уклонения составляет более 500 000 руб. при условии, что недоплата превышает 10% от суммы причитающихся налогов. Таким образом, чем крупнее фирма, тем больше должна быть недоимка, необходимая для возбуждения уголовного дела. Если размер недоимки больше 1,5 млн. руб., процентное соотношение неуплаченных и причитающихся налогов не имеет значения.
Под особо крупным размером понимают недоимку более 2,5 млн. руб. (при 20-процентной неуплате) или более 7,5 млн. руб. (независимо от процентного соотношения недоимки к общей сумме налогов).
За недоимку в крупном размере суд может назначить штраф от 100 000 до 300 000 руб. (или в размере зарплаты или другого дохода осужденного за период от одного года до двух лет). А за недоимку в особо крупном размере – штраф от 200 000 до 500 000 руб. (или в размере зарплаты или другого дохода осужденного за период от одного года до трех лет).
Штраф – не единственное наказание за уклонение от уплаты налогов. Бухгалтера могут арестовать на срок от четырех до шести месяцев или посадить в тюрьму на срок до двух лет. Если же фирма недоплатила налоги в особо крупном размере, то наказание строже: лишение свободы на срок до шести лет. Однако самым распространенным наказанием, скорее всего, будет штраф. Государству просто выгоднее наказать бухгалтера рублем.
Отягчающие обстоятельства
1. Преступление совершено группой лиц по предварительному сговору
2. Преступление совершено в особо крупном размере (недоплата налогов превышает 2 500 000 руб., если эта сумма больше 20% от подлежащих уплате налогов).
Санкции при отягчающих обстоятельствах
Если есть отягчающие обстоятельства, то наказание всегда строже. Сейчас при наличии таких обстоятельств судьи могут лишить свободы руководителя фирмы или главбуха на срок от двух до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
В зависимости от обстоятельств дела суд может выбрать:
• штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб.;
• штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до трех лет;
• лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Если главбух ранее уже был осужден за умышленное преступление (не обязательно налоговое) и судимость не погашена, его накажут как рецидивист (ст. 68 Уголовный кодекс Статья 68 УК РФ). Иначе говоря, выберут самое строгое наказание за совершенное ими преступление и назначат не менее трети максимального срока.
Если же главбух совершил несколько налоговых преступлений, ни за одно из которых еще не был осужден, наказание будет назначено по совокупности преступлений (ст. 69 Уголовный кодекс Статья 69 УК РФ). А это значит, что суд либо сложит наказания за все преступления, либо выберет наиболее строгое из них.
Бухгалтер, как и любой другой сотрудник фирмы, может быть привлечен к ответственности за нарушение трудовой дисциплины.
Если в трудовом договоре нет пункта о полной материальной ответственности, то ущерб нужно возместить в размере, не превышающем среднемесячный заработок
Бухгалтер может оказаться на скамье подсудимых, если размер недоимки по налогам, рассчитанный за последние три года подряд, будет больше 500 000 руб.
Светлана Дерюгина, аудитор компании «Бусыгина и Иванец»
Кодекс об административных правонарушениях
Кодекс об административных правонарушениях Статья 16
Статья 192 ТК РФ. Дисциплинарные взыскания
Статья 248 ТК РФ. Порядок взыскания ущерба
Статья 68 УК РФ. Назначение наказания при рецидиве преступлений
Статья 69 УК РФ. Назначение наказания по совокупности преступлений
Статья 81 УК РФ. Освобождение от наказания в связи с болезнью