Многие думают, что налоговая служба чаще привлекает к ответственности саму организацию, а не ее должностных лиц. Поэтому в большинстве случаев директорам и бухгалтерам волноваться не о чем. Но все оказалось не так, и налоговики разъяснили, какие штрафы они могут применять к должностным лицам и в каких случаях.
Что случилось?
Федеральная налоговая служба России опубликовала и направила для исполнения в свои территориальные органы письмо от 06.09.2018 № ЕД-18-15/652@, в котором разъяснила порядок привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства. Налоговики напомнили, за какие правонарушения следует наказать не только саму организацию-нарушителя, но и ее должностных лиц. А также дала рекомендации, как правильно определить виновного работника.
Штрафы для должностных лиц от ФНС
Административные правонарушения, за которые налоговики могут привлечь к ответственности должностных лиц организаций-налогоплательщиков, предусмотрены следующими статьями (перейдя по ссылкам, можно увидеть и размеры штрафов):
- 15.11 КоАП РФ «Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности»;
- 13.25 КоАП РФ «Нарушение требований законодательства о хранении документов и информации, содержащейся в информационных системах»;
- 14.24 КоАП РФ «Нарушение законодательства об организованных торгах»;
- 14.55 КоАП РФ «Нарушение условий государственного контракта по государственному оборонному заказу либо условий договора, заключенного в целях выполнения государственного оборонного заказа»;
- 14.56 КоАП РФ «Незаконное осуществление профессиональной деятельности по предоставлению потребительских займов»;
- 14.5 КоАП РФ «Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг при отсутствии установленной информации либо неприменение в установленных федеральными законами случаях контрольно-кассовой техники»;
- 15.22 КоАП РФ «Нарушение ведения реестра владельцев ценных бумаг»
- 15.23.1 КоАП РФ «Нарушение требований законодательства о порядке подготовки и проведения общих собраний акционеров, участников обществ с ограниченной (дополнительной) ответственностью и владельцев инвестиционных паев закрытых паевых инвестиционных фондов»;
- 15.24.1 КоАП РФ «Незаконные выдача либо обращение документов, удостоверяющих денежные и иные обязательства»;
- 15.26.1 КоАП РФ «Нарушение законодательства Российской Федерации о микрофинансовой деятельности»;
- 15.29 КоАП РФ «Нарушение требований законодательства Российской Федерации, касающихся деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг, репозитария, клиринговых организаций, лиц, осуществляющих функции центрального контрагента, акционерных инвестиционных фондов, негосударственных пенсионных фондов, управляющих компаний акционерных инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов или негосударственных пенсионных фондов, специализированных депозитариев акционерных инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов или негосударственных пенсионных фондов»;
- 15.30 КоАП РФ «Манипулирование рынком»;
- 15.37 КоАП РФ «Нарушение требования о ведении раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности»;
- 15.38 КоАП РФ «Нарушение законодательства Российской Федерации о кредитной кооперации и законодательства о сельскохозяйственной кооперации»;
- 19.5 КоАП РФ «Невыполнение в срок законного предписания (постановления, представления, решения) органа (должностного лица), осуществляющего государственный надзор (контроль), организации, уполномоченной в соответствии с федеральными законами на осуществление государственного надзора (должностного лица), органа (должностного лица), осуществляющего муниципальный контроль»;
- 19.7.3 КоАП РФ «Непредставление информации в Банк России».
В своем письме специалисты ФНС России рассказали, что в соответствии со статьей 2.4 КоАП РФ административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей. В примечании к этой статье сказано:
Под должностным лицом следует понимать лицо, постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями осуществляющее функции представителя власти, то есть наделенное в установленном законом порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от него, а равно лицо, выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных организациях, а также в Вооруженных Силах Российской Федерации, других войсках и воинских формированиях РФ.
То есть, к ответственности может быть привлечен как директор организации, так и главный бухгалтер. Главное при этом, как утверждают налоговики, правильно определить должностное лицо, которое следует привлечь к ответственности за административное нарушение. В этом случае специалисты ИФНС должны, как сказано в письме:
Принимать во внимание документы, наделяющие полномочиями по осуществлению организационно-распорядительных и административно-хозяйственных функций должностных лиц, в том числе правом подписи налоговой и бухгалтерской отчетности.
Когда виновник найден, его можно привлекать к административной ответственности, то есть предупреждать или штрафовать.
Штрафы для организаций
Организацию-налогоплательщика сотрудники ФНС России могут привлечь к ответственности за нарушение налогового законодательства, в частности предусмотренное статьями:
- 122 НК РФ «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)»;
- 129.1 НК РФ «Неправомерное несообщение сведений налоговому органу»;
- 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов)»;
- 119 НК РФ «Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)»,
и другим статьям НК РФ. Главное — помнить, что штраф для организации не исключает административной ответственности должностного лица, и наоборот.
